Учет оказания услуг посредником

Организация, выступающая в роли посредника (поверенного, комиссионера, агента), осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение доходов от оказания доверителю (комитенту, принципалу) услуг по закупке товаров на внешнем рынке, а также совершению иных юридических и/или фактических действий.

Стоимость оказанных посредником услуг формирует:

¾ доходы по обычным видам деятельности — посредническое вознаграждение и дополнительную выгоду (счет 90/1);

¾ прочие доходы — вознаграждение за поручительство (счет 91/1).

В составе доходов посредника должны учитываться только суммы, причитающиеся ему в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или агентирования. Средства, поступающие от доверителя (комитента, принципала) на финансирование расходов по внешнеторговому контракту и в уплату ввозимых товаров (если посредник принимает участие в расчетах с иностранным поставщиком), к доходам посредника не относятся и поэтому учитываются им в составе обязательств (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Для учета расчетов с доверителем (комитентом, принципалом) используется счет 76, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

субсчет 17 «Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по импортным товарам»;

субсчет 18 «Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по авансам полученным»;

субсчет 19 «Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по вознаграждению»;

субсчет 20 «Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по возмещаемым расходам».

Информация об обязательствах по поручительству формируется комиссионером за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в объеме его ответственности за иностранного поставщика.

Доходы от оказания посреднических услуг должны признаваться в бухгалтерском учете на дату утверждения доверителем (комитентом, принципалом) представленного отчета, что сопровождается записями: Д 76/19«Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по вознаграждению» К90/1, 91/1 ¾ начислена задолженность доверителя (комитента, принципала) по вознаграждению за совершение юридических (иных) действий, дополнительной выгоде и поручительству;

Д 51, 52/«Текущий валютный счет» и др. К 76/«Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по вознаграждению» ¾ на банковский счет зачислены средства в погашение долга доверителя (комитента, принципала).

Все вышеназванные доходы посредника формируют налоговую базу по НДС, который исчисляется по ставке 18% независимо от вида закупаемых товаров. При этом делается следующая запись:

Д 90/3, 91/3 К 68/«Расчеты с бюджетом по НДС» ¾ начислена задолженность бюджету по НДС.

Если оказание посредником услуги сопровождается ведением расчетов с зарубежным поставщиком, то операции по оплате импортных товаров найдут следующее отражение:

Д 76/«Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по импортным товарам» К 60 ¾ начислена задолженность иностранному поставщику по обязательствам доверителя (комитента, принципала);

Д 60 К 51, 52/«Текущий валютный счет» и др. ¾ с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику;

Д 51, 52/ «Текущий валютный счет» и др. К 76/«Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по импортным товарам» ¾ на банковский счет посредника зачислен долг доверителя (комитента, принципала).

Посредник, обеспечивая импорт товаров, несет затраты. В качестве расходов по обычным видам деятельности могут признаваться только те из них, которые обусловлены оказанием доверителю (принципалу, комитенту) юридических и иных услуг — расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и др.

Затраты посредника, непосредственно связанные с исполнением внешнеторгового контракта (заготовкой, доставкой, страхованием, таможенным оформлением импбртных товаров), подлежат возмещению доверителем (принципалом, комитентом), а следовательно, формируют дебиторскую задолженность (счет 76/20 «Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по возмещаемым расходам»). При этом суммы денежных средств, получаемые от доверителя (принципала, комитента) для покрытия возмещаемых расходов, в налоговую базу по НДС не включаются (п. 34 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Если отношения между сторонами оформлены договором комиссии или агентирования и комиссионер (агент) принял на себя поручительство, то возникающие в связи с этим затраты подлежат включению в состав прочих расходов (счет 91/2).

Пример 2. На основании агентского договора, заключенного с организацией «Гамма» (принципал), организация «Дельта» (агент) приобрела от своего имени на зарубежной рынке партию натурального французского вина (см. условие примера 1).

Расходы агента, связанные с оказание» посреднической услуги, составили 500000 руб. Кроне того, по поручению принципала им были оплачены ввезенные товары, таможенные платежи (таможенная пошлина — 10 %, акциз ¾2 руб. за 1 л ввезенного вина, НДС -20%, сбор за таможенное оформление товаров — 0,15 %), транспортные расходы в сумме 480000 руб., В той числе НДС 80000 руб. и акцизные марки в сумме 75000 руб. (100000 бут.*0,75 руб./марка). Расчет суммы таможенных платежей приведен в табл. 2. Исполнение агентом поручения принципала обусловит следующие записи (табл. 3).

Если внешнеторговым контрактом предусмотрена авансовая форма расчетов, то посредник, принимающий в них участие, должен обеспечить своевременный перевод иностранному поставщику денежных средств, предварительно полученных от доверителя (комитента, принципала). Указанные операции найдут следующее отражение:

Д 51, 52/«Текущий валютный счет» и др. К 76/«Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по авансам полученным» ¾ поступил аванс от доверителя (комитента, принципала);

Д 76/«Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по авансам полученным» К 60 ¾ начислена задолженность иностранному поставщику;

Д 60 К 51, 52/«Текущий валютный счет» и др. ¾ с банковского счета перечислен аванс иностранному поставщику.

Когда сумма полученного аванса включает в себя причитающееся посреднику вознаграждение в счет предстоящего оказания услуг доверителю (комитенту, принципалу), с нее необходимо уплатить НДС.

Дата добавления: 2015-07-20