Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В БУ затраты классифицируются по следующим признакам:

1. По способу отнесения затрат на себестоимость: прямые (непосредственно на сч 20), косвенные (общехозяйственные и общепроизводственные);
2. По характеру участия в процессе производства: основные (связаны с выпуском готовой продукции), накладные (все прочие);
3. По отношеню к производственным процессам: технологические (обеспечивают основное производство), нетехнологические (процессы управления и реализации);
4. По отношению к объему производства: условно переменные (зависят от объема производства), условно постоянные (не зависят от объема производства);
5. По однородности состава затрат: одноэлементные (из 1 элемента: начисленная зп), комплексные (из нескольких элементов: трудовые= зп+страх. Взнос.);
6. По времени возникновения: текущие, единовременные.

В зависимости от специфики производства выбирается метод учета затрат.

Метод учета затрат- система приемов и способов сбора, документирования, обработки и отражения в учете информации о расходах, формирующих себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг.

Существуют 3 основных метода:

1. Пообъектный учет затрат;
2. Учет затрат в зависимости от оперативности и контроля за ними;
3. Учет затрат в зависимости от полноты их отражения.

Пообъектный учет затрат. Внутри данного метода выделяют:

• Позаказный
• Попроцессный
• Попередельный.

Позаказный используется при выпуске небольших серий или единичном производстве крупногабаритной и сложной технике. Собираются все затраты на заказ. Применяется в судостроении и авиастроении.

Попередельный используется в отраслях, где материалы проходят несколько стадий обработки, то есть можно посчитать себестоимость изделия на каждом этапе.

Попроцессный – разновидность попередельного. Используется в отраслях со сложными технологическими процессами (металлургия, целлюлозно-бумажная, нефтеперегоночная). Там где сложно выделить себестоимость промежуточного продукта.

Учет затрат в зависимости от оперативности и контроля за ними. Внутри данного метода выделяют:

• Учет фактических затрат (все затраты);
• Учет нормативных затрат (до начала выпуска продукции состовляется смета и в процессе производства происходят сверения и выявляются отклонения. Используется в производстве мелкосерийной продукции).

Учет затрат в зависимости от полноты их отражения. Выделяют:

• Учет полной себестоимости (все затраты связанные с производством продукции накапливаются на сч20 и рассматриваются как затраты периода).
• Учет неполной себестоимости (производственные затраты накапливаются на сч 20 и распределяются между остатками на складе и реализованной продукцией. Расходы связанные с обеспечением управленческих процессов производства накапливаются на сч 26 и подлежат списание общей суммой на уменьшения выручки).

Чаще используется 2ой способ.

В БУ для отражения затрат используется след счета:

20 – основное производство (к нему могут открываться субсчета. Чаще всего сечт корреспондирует со счетами 10, 70, 69).

23 – вспомогательное производство (это цеха где ремонтируют осн. Средства, кот обеспечивают необходимыми услугами. Затраты накапливаются на Д23 и списываются на счета 20, 25,26,29. На счете может быть остаток но обособленно он не показывается)

25- общепроизводственные (цеховые) расходы (расходы по созданию цехового оборудования и зданий цехов, освещения, отопления, ремонт. Затраты на Д25 подлежат списанию на сч 20 пропорционально выбранной базе. В качестве базы рекомендуется начисленная зп работников основного производства или материалы, отпущенные в производство. Остатка по счету быть не может).

	Изделие А	Изделие Б	Итого
Зп
Сч 25	330	670	1000
Процентное соотношение исходя из базы распределения зп	33%	67%	100%

26 – общехозяйственные

-если методика учета по полной себестоимости то все затраты накопленные по Д26 списываются по окончанию отчетного периода на сч 20;

-если многономенклатурная продукция(несколько видов), то затраты распределяются между видами продукции аналогично общепроизводственным расходам;

-если неполная себестоимость то все затраты на Д26 по окончанию отчетного периода общей суммой списываются на сч 90: Д90 К 26

Остатка на конец периода быть не может.

28 – брак в производстве. Выделяют исправимый и неисправимый брак. Остатка на счете нет.

29 – обслуживание производства и хоз-ва. (отражаются затраты на содержание столовых, дет садов, профилакториев. По окончанию отчетного периода затраты списываются на уменьшение выручки Д90 К 29. Чаще всего корреспондирует со счетами: Д29 К10,70,69)

25 и 26 счета- собирательно распределительные. Бессальдовые счета. Остатка быть не может

Вопрос № 51 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда связан с учетом личного состава предприятия. При принятии на работу в бухгалтерии на каждого сотрудника заводится личная карточка, в которой указывается вид работ, форма оплаты труда, наличие льгот.

Фонд з/п включает:

Основную з/п 9 (за выполнение работ+отпускные)

Дополнительную з/п:

1. Единовременные поощрительные выплаты, премии
2. Оплата за работу в выходные дни
3. Оплата сверхурочных часов
4. Единовременные пособия при увольнении (двойной оклад)
5. Надбавки к пенсии работающим пенсионерам (не обязательно)
6. Оплата путевок работников

Основными формами оплаты труда являются:

Сдельная:

1. Прямая сдельная (из расценок и норм выработки)
2. Сдельно-премиальная (премия за превышение норм выработки)
3. Сдельно-прогрессивная (за выработку сверх норм по определенной шкале)

Повременная:

1. Простая повременная (по отработанному времени)
2. Повременно-премиальная (премия за качество выполненной работы)

Аккордная - оценка комплекса работ с указанием предельного срока выполнения. З/пл. при аккордной форме определяется общей суммой за полностью законченную работу. Если при этом участвует бригада, то бригадир сам распределяет общую сумму м/у членами бригады.

Первичными документами для начисления сдельной оплаты труда являются наряды на выполнение работ и акты о приемке выполненных работ. Норму выработки определяет руководство.

Повременная оплата труда начисляется на основании табеля рабочего времени.

Дополнительная з/п рассчитывается исходя из среднедневного заработка конкретного сотрудника.

Пример 1:

Необходимо рассчитать в сумме оплату труда за текущий месяц менеджеру И. Если: пост. раб., оклад 20000р, по производственной необходимости отработал 1 выходной день, кол-во рабочих дней по графику 5-ти дневной недели-20 дней.

1. Среднедневная з/п сотрудника -1000р. При работе в выходной день среднедневная з/п удваивается, следовательно 1 отработанный выходной день = 2000р=дополнительная з/п.

Общая з/п=22000р

Пример 2:

Необходимо рассчитать сумму оплаты труда за текущий месяц менеджеру И. Если: пост. раб., оклад 20000р, по производственной необходимости отработал в 1 день сверхурочно 4 часа, коол-во рабочих дней по графику 5-ти дневной недели-20 дней, продолжительность рабочего дня 8 часов.

1. Среднечасовая з/п составит:

20*8=160 часов, Среднечасовая з/п=20000/160=125 руб.

Первые 2 часа сверхурочной работы оплачиваются с коэффициентом 1.5, остальное время оплачивается с коэффициентом 2.

Доп з/п=2*1.5*125+2*2*125=875рублей.

з/п И.=20875 рублей.

Оплата отпуска производится исходя из среднедневной з/п за 12 месяцев предшествующих отпуску.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70. Аналогично учет ведется в разрезе каждого сотрудника.

В соответствии с учетной политикой организации и рабочим планом счетов, открываются субсчета по видам выплат или по видам структурных подразделений организации. Выделяют следующие субсчета:

70.1-основная з/п

70.2- дополнительная з/п

70..1-цех1, 70..2-цех 2 и т.д.

При начислении з/п в учете возможны следующие операции:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена з/п работникам основного производства
Начислена з/п сотрудникам, выпускающим полуфабрикаты для реализации
з/п работникам вспомогательных цехов
з/п цеховому персоналу
з/п администрации
з/п обслуживающего персонала
з/п работникам, занимающимся ликвидацией последствий чрезвычайных событий
з/п персоналу по вспомогательным операциям

По дебету счета 70 отражаются все виды удержаний из з/п, суммы подлежащие выплате.

Выплата з/п осуществляется в установленные дни из кассы. з/п выдается в течение 3-х рабочих дней. –д 70 к 50.

В случае использования пластиковых карт, предприятие переводит денежные средства на счета работников – д 55(спец счета) к 51.

А за тем работники снимают полученные средства- д70 к 55

В случае неполучения з/п из-за неявки работника суммы депонируются (списываются на счет 76.4). В учете отражается: д 70 к 76.4. Депонированные суммы хранятся в течение 3-х лет, если в течение этого времени сумма не получена из-за неявки сотрудника, она рассматривается как дополнительный доход организации При этом в учете отражается: д 76.4 к 91.

Удержания из з/п в соответствии с законодательством делятся на 3 группы:

1. Обязательны удержания (НДФЛ, по решению суда (штрафы))
2. По инициативе работодателя (за брак, ранее выданные авансы..)
3. По инициативе самого работника (за коммунальные услуги на основании письменного заявления, удержания по кредитам)

Ставка НДФЛ составляет 13%.

В соответствии с НК РФ налоговые вычеты делятся на 4 группы:

1. Стандартные вычеты:

3000 руб:

1) для лиц, перенесших и получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием в связи с катастрофой на чернобыльской АЭС, либо любой другой ядерной катастрофе

2) инвалидам ВОВ

3) инвалиды 1,2,3 гр из числа военнослужащих, получивших инвалидность в следствие защиты СССР и РФ

4) некоторые другие категории

500 руб

1) герои СССР и РФ

2) лица, награжденные орденом славы 3- степеней

3) участники ВОВ

4) участники боевых операций и бывших партизан

5) инвалиды с детства

6) инвалиды 1 и 2 гр

7) некоторые другие категории

400 руб

Для всех налогоплательщиков, не перечисленных в п. 1, 2, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 40000руб

1000 руб

На каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта до 24 лет, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом не превысит 280000руб

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, перечисленных в п. 1-3, применяется 1 максимальный. Вычет на ребенка применяется вне зависимости от применения одного из п. 1-3.

2. Социальные налоговые вычеты

3. Имущественные вычеты

4. Профессиональные вычеты

В БУ возможны следующие записи:

Удержание НДФЛ отражается записью д 70 к 68

Удержания в счет предоставленной сотруднику ссуды д 70 к 73

Невозврат подотчетной суммы д70 к 71

Вычеты по исполнительным листам д 70 к 76

Дата добавления: 2015-07-26