Тема № 4 Аудиторская выборка

Данный аспект урегулирован Федеральным аудиторским стандартом с одноименным названием № 16.

На основании результатов предварительного анализа и планирования, аудиторская организация должна определить способ проверки:

- сплошная,

- выборочная.

Сплошная проверка целесообразна, если:

1) проверяются наиболее значительные разделы аудита;

2) генеральная совокупность (документы для проверки) состоит из небольшого количества документов с большой стоимостью. В данной ситуации проведение сплошной проверки займет у аудитора меньше времени, чем обработка результатов формирования выборки;

3) неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими. У аудитора нет другой возможности для снижения риска необнаружения.

При осуществлении выборочной проверки аудитор должен руководствоваться требованиями Федерального стандарта №16 «Аудиторская выборка».

Выборка – это совокупность определенным образом отобранных элементов, проверка которых позволяет сделать вывод о правильности всей документации.

Выборка, как правило, должна быть репрезентативной (репрезентативность означает представительность). Данное требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность попасть в выборку.

Размер выборки зависит от величины ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже её величина, тем больше должен быть объем выборки.

Допустимая ошибка и объем выборки определяются на этапе планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности.

Если аудитор на основе выбранной информации не может сделать вывод о проверяемой отчетности, ему необходимо увеличить объем выборки.

Объем выборки связан с величиной аудиторского риска: чем меньше величина риска, тем больше объем выборки.

При определении того, какие элементы должны быть включены в выборку, аудитору необходимо обратить внимание на:

- крупные элементы, у которых наибольшее сальдо на отчетный период;

- элементы, у которых большой оборот в отчетном периоде;

- элементы, по которым наибольшая вероятность возникновения искажений и ошибок.

Также при построении выборки необходимо учесть значимость раздела аудита, смену должностных лиц, наличие редких, нетипичных операций для данной организации. Необходимо обеспечить, чтобы сформированная выборка позволила аудитору сделать надлежащий вывод. Выборка должна быть большой по объему, это позволит аудитору сделать надлежащий вывод.

По результатам выборки аудитор должен экстраполировать (распространить) выявленные ошибки на всю генеральную совокупность и сделать окончательный вывод.

Итак, результаты, полученные по выборке, следует распространять на всю проверяемую совокупность; и это логично, поскольку при аудиторской проверке интерес в первую очередь представляют именно проверяемые совокупности, а не выборки из них.

Аналогично и при оценке существенности влияния ошибок учета на бухгалтерскую отчетность следует брать не то значение ошибок, которое аудитор фактически обнаружил, а значение, распространенное на всю совокупность.

Например, если при проверке 30 документов, аудитор обнаружил совокупную ошибку в 1 млн.руб., а общее количество документов составляет 3 тысячи, т.е. в 100 раз больше, аудитор может оценить общую ошибку генеральной совместимости документов в 100 млн.руб., умножив фактически найденную ошибку на отношение общего числа элементов учета к их проверенному количеству.

При построении выборки аудиторы могут выбрать статистические и нестатистические методы.

Основные статистические методы:

1) случайный отбор. В данной ситуации элементы извлекаются по одному из генеральной совокупности с помощью таблиц случайных чисел (разработанных на базе компьютерных программ);

2) систематический отбор. Элементы отбираются через постоянный интервал, начиная с какого-либо элемента совокупности.

Например, изучение аудитором каждого 20-го документа из всех документов данной категории.

Нестатистические методы:

1) метод серийного отбора – заключается в том, что из генеральной совокупности отбирается ряд документов, (например, за 1 месяц), которые подвергаются сплошной проверке. Найденная ошибка при этом распространяется на всю генеральную совокупность.

Например, аудитор проверяет правильность начисления амортизации по основным средствам, объем генеральной совокупности – 1200 операций за год. В течение года движения основных средств не было, поэтому аудитор предполагает, что если генеральная совокупность и содержит ошибки, то исключительно систематически повторяющиеся через месяц. Поэтому аудитор выбирает 1 месяц и проводит сплошную проверку и выявленная ошибка, например в 25000 руб. распространяется на всю генеральную совокупность следующим образом:

Ошибка генеральной совокупности=25000 руб. ∙ 12 мес. = 300000 руб.;

2) метод основного массива. Аудитор отбирает для проверки элементы с наибольшей стоимостью. Практика показывает, что таких документов немного. На 20% таких документов приходится 80% их общей стоимости. Эти документы подвергаются сплошной проверке. Если стоимость оставшихся документов невелика, то они, как правило, не проверяются и аудитор распространяет на всю генеральную совокупность.Если же стоимость оставшихся документов значительна, то они подвергаются выборочной проверке и ошибка генеральной совокупности будет равна суммарной ошибке, обнаруженной по результатам выборки.

3) метод ключевых по риску. Отбираются документы, в которых прогнозируется большая вероятность появления ошибок. Аудитор при этом основывается на предыдущем опыте, на результатах предварительного планирования. Отобранные документы подвергаются сплошной проверке.

4) метод ключевых по последствиям. Аудитор выбирает документы, ошибки и искажения в которых могут вызывать существенный ущерб экономическому субъекту, государству.

Например, аудитор проверяет операции с оприходованием товаров, объем генеральной совокупности составляет 250 операций, из них 245 – с российскими поставщиками и 5 – импортные операции. Причем, импортные операции ранее не осуществлялись. Импортные операции аудиторы подвергают сплошной проверке, а методы проверки других операций аудитор самостоятельно выбирает, исходя из своих профессиональных суждений.

Дата добавления: 2015-07-18