Формула для расчета

Сумма начисленной за 1 месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

где: A – сумма начисленной за 1 месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Таким образом, новый порядок начисления амортизации нелинейным методом в принципе меняет экономическое содержание метода.

Ранее нелинейный метод амортизации стимулировал налогоплательщиков приобретать новое, высокопроизводительное оборудование, машины, механизмы и прочие объекты основных средств (исключая здания, сооружения и передаточные устройства, которые и прежде амортизировались только линейным методом) и применять ускоренный метод списания их стоимости в первые годы и месяцы их эксплуатации.

В отношении вновь приобретаемых объектов влияние нелинейного метода изменилось несущественно. Однако то обстоятельство, что теперь организации лишены права применять нелинейный метод выборочно – по отношению хотя бы к отдельным амортизационным группам, – существенно снижает его привлекательность.

Дело в том, что при определенных условиях после перехода на нелинейный метод нормы амортизации по отдельным (наиболее изношенным) объектам окажутся ниже, чем при применении линейного метода.

ПРИМЕР 1

Объект основных средств, включенный в 3-ю амортизационную группу (норма амортизации для целей налогообложения нелинейным методом – 5,6%) со сроком полезного использования 40 месяцев (норма амортизации линейным методом – 2,5%), на момент перехода на нелинейный метод имеет износ 60%. В этом случае «эффективная» норма амортизации по нелинейному методу (рассчитанная по отношению к первоначальной стоимости объекта) составит только 2,24%, тогда как при применении линейного метода – по-прежнему 2,5%. При этом объект вряд ли можно назвать морально устаревшим, так как с начала эксплуатации прошло только 2 года (40 мес. х 60%).

Более наглядно такое сопоставление представлено в таблице 1 (амортизационные группы с 8-й по 10-ю не приводятся, так как по объектам, относимым к этим группам, амортизация начисляется только линейным методом).

Данные по линейному методу приведены в пределах от минимума до максимума потому, что в каждой амортизационной группе могут находиться объекты амортизируемого имущества с разными сроками полезного использования (например, свыше 7 лет до 10 лет включительно). При использовании нелинейного метода амортизация начисляется по единым нормам, независимо от нормативного срока полезного использования объектов, относимых к одной амортизационной группе.

При применении данных таблицы следует учитывать то, что указаны минимальные уровни изношенности объектов амортизируемого имущества, после которых влияние нелинейного метода становится прямо противоположных первоначально заявленному. С каждым последующим месяцем разрыв будет увеличиваться, а возврат к линейному методу можно будет осуществить не ранее чем через 5 лет после принятия решения о применении нелинейного.

Прочие расходы, связанные с производством и реализаций.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся следующие расходы налогоплательщика:

-суммы налогов и сборов;

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

-суммы портовых и аэродромных сборов;

-расходы на оплату услуг по охране имущества;

-расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ;

-расходы на содержание служебного автотранспорта;

-расходы на командировки;

-расходы на оплату юридических и информационных услуг;

-расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

-расходы на оплату аудиторских услуг;

-расходы на канцелярские товары;

-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

-расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями;

-и другие.

Внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся:

1.расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу;

2.проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенных налогоплательщиком;

3.расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг;

4.в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований;

5.в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся в следствии отклонения курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

6.в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества;

7.расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резерва по сомнительным долгам;

8.судебные расходы и арбитражные сборы;

9.затраты на аннулированные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

10.расходы по операциям с тарой;

11.в виде суммы штрафов и иных санкций за нарушение обязательств;

12.расходы на оплату услуг банков;

13.другие обоснованные расходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие виды доходов:

- имущество и имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка, в качестве обеспечения обязательств;

- имущество или имущественные права, полученные в виде вкладов в уставный капитал организаций;

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии или иному аналогичному договору в пользу доверителя;

- средства в виде процентов за не своевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

- положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни.

Подробно все иные источники доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, изложены в статье 251 НК РФ глава 25.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде суммы, уплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

- в виде штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

- в виде взносов в уставный капитал, вкладов в простое товарищество;

- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

- в виде взносов на добровольное страхование;

- в виде взносов на государственное пенсионное обеспечение;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком заемщикам, кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу;

- в виде сумм, перечисленных агентам и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и иных аналогичных договоров в пользу комитента или иного доверителя;

- в виде суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальный и социально-культурной сферы;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

- в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам, в то числе для первоначального взноса на приобретение и строительство жилья; на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья; беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашнеим хозяйством и иные социальные потребности;

- в виде надбавок к пенсии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации; компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров, индексации доходов по решению Правительства РФ; компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников, а также кроме случаев, когда трудовыми договорами предусмотрено бесплатное или льготное питание);

- на оплату путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных мероприятий; подписки, не относящиеся к подписке на нормативно техническую литературу, а также другие логичные расходы, произведенные в пользу работников;

- в виде имущества и имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога;

- на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительных результатов;

- и иные расходы, несоответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Налоговая ставка, устанавливается в размере 20%. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога по ставке 2,0%, в региональный или бюджет субъектов РФ 18,0%. Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитываемой нарастающим сначала налогового периода по окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячного платежа. Налогоплательщики имеют право перейти на начисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщик, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным.

Дата добавления: 2015-07-15