Бухгалтерский учет

При передаче товара покупателю организация признает выручку от продажи в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно фактическая себестоимость товара, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается в себестоимости продаж (п. п. 5, 7, 9, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На дату заключения соглашения о новации обязательство покупателя по оплате товаров перед организацией прекращается и возникает обязательство по векселю.

Полученный процентный вексель удовлетворяет условиям, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, и учитывается в качестве финансового вложения. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае определяется как сумма новированного обязательства по оплате товара (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Полученный процентный вексель относится к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, следовательно, он отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетные даты по первоначальной стоимости (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02).

Проценты, подлежащие получению по заемному обязательству, оформленному векселем, могут учитываться или в качестве доходов по обычным видам деятельности, или в качестве прочих доходов в зависимости от того, являются ли такие операции одним из видов деятельности организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 4 ПБУ 9/99). В данном случае исходим из того, что указанный доход, в соответствии с учетной политикой организации, учитывается в качестве прочего (п. 7 ПБУ 9/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Полагаем, что проценты по заемному обязательству, оформленному векселем, учитываются в аналогичном порядке. По мнению Минфина России, доходы по предоставленным займам должны признаваться в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно вне зависимости от того, когда фактически они будут получены (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год").

В рассматриваемой ситуации сумма процентов, признаваемых в сентябре в составе прочих доходов, составит 1319,01 руб. (236 000 руб. x 12% / 365 дн. x 17 дн.) <2>.

На дату предъявления векселя к оплате организация отражает выбытие векселя как финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02).

При этом в учете организации признается прочий доход в сумме, подлежащей получению по предъявленному к платежу векселю (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99).

Одновременно первоначальная стоимость векселя включается в состав прочих расходов (п. 26 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению продажи товара производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Поскольку, как указывалось выше, с даты заключения соглашения о новации обязательство покупателя по оплате товаров перед организацией прекращается и возникает обязательство по займу, такая операция отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (отдельный аналитический счет), и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Начисление процентов по векселю отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а их оплата - по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.

При погашении векселя (выбытии финансового вложения) бухгалтерские записи производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товара на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату передачи товара покупателю у организации наступает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость товара, установленная договором купли-продажи, без включения НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Таким образом, организация начисляет и предъявляет покупателю НДС в общеустановленном порядке.

В данном случае при предъявлении векселя к платежу векселедатель помимо вексельной суммы выплачивает проценты.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, поступившие в виде процента (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты реализованных товаров, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Поскольку, как указывалось выше, новация долга по оплате товаров в заемное обязательство погашает обязательство по оплате товаров, при такой новации, оформленной выдачей векселя, норма пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ также подлежит применению.

Следовательно, полученные по векселю проценты в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действующую в период, за который начисляются проценты по векселю, включаются в налоговую базу по НДС.

В данном случае в налоговую базу по НДС включаются проценты, исчисленные по ставке 3,75% годовых (12% - 8,25%). Соответственно, налоговая база по НДС при получении процентов по векселю должна быть увеличена на 412,19 руб. (236 000 руб. x 3,75% / 365 дн. x 17 дн.) <2>.

НДС определяется расчетным методом, налоговая ставка составляет 18/118 (п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

При этом организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Операции по реализации ценных бумаг (в том числе векселей) освобождены от налогообложения НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Отметим, что предъявление векселя к платежу не является реализацией ценной бумаги (векселя), поскольку отсутствует переход права собственности на вексель от векселедержателя к векселедателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, погашение векселя не является операцией, освобожденной от налогообложения НДС по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-7410/2008). По этой причине отсутствует необходимость ведения раздельного учета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-07-15