Налог на прибыль организаций. Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации

Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации организацией, применяющей метод начисления в налоговом учете, на дату передачи товара покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на стоимость приобретения товара, определяемую с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При заключении соглашения о новации обязательства по договору купли-продажи в заемное обязательство, оформленное векселем, никаких налоговых последствий не возникает.

Проценты по векселю, полученному от векселедателя, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Такой доход признается ежемесячно на последнее число месяца, а также на дату, когда вексель предъявлен к платежу (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). В данном случае процентный доход признается на дату предъявления векселя к оплате.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определен ст. 280 НК РФ. Данные нормы применяются и к операциям по предъявлению к оплате (погашению) векселей.

При предъявлении векселя к платежу организация признает доход от его погашения в сумме, полученной по векселю. Указанный доход определяется с учетом процентного дохода, выплаченного налогоплательщику векселедателем, за исключением суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ). В состав расходов включается цена приобретения векселя (в данном случае равная сумме погашенной задолженности покупателя за проданный товар) (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Доход и расход от погашения векселя (с учетом положений п. 6 ст. 280 НК РФ) формируют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (п. 8 ст. 280 НК РФ) <3>.

НДС, исчисленный с процентов по векселю, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также мнение главного специалиста-эксперта Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату реализации товара (1 августа)
Признана выручка от продажи товара <4>	62	90-1	236 000	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданного товара	90-2	41	150 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС	90-3		36 000	Счет-фактура
На дату заключения соглашения о новации (5 августа)
Отражена новация обязательства по договору купли-продажи в заемное обязательство, оформленное векселем	58	62	236 000	Соглашение о новации, Акт приемки- передачи векселя
На дату предъявления векселя к оплате (23 сентября)
Начислены проценты по векселю	76	91-1	1 319,01	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен доход от погашения векселя (в сумме, указанной в векселе)	76	91-1	236 000	Бухгалтерская справка-расчет
Первоначальная стоимость векселя включена в состав расходов	91-2	58	236 000	Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства в счет предъявленного к погашению векселя и начисленных по нему процентов	51	76	237 319,01	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученных процентов, превышающих ставку рефинансирования Банка России (412,19 / 118 x 18)	91-2	68	62,88	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<2> Расчет процентов производится исходя из количества календарных дней в году и количества календарных дней действия заемного обязательства в месяце.

<3> В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расчет налоговой базы при погашении векселя (ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ) отражается в листе 05 (абз. 2 п. 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). При этом по строке 010 листа 05 указывается доход от погашения в полной сумме, полученной по векселю, с учетом уплаченных векселедателем процентов (абз. 2, 3 п. 13.3 Порядка), т.е. в данном случае 237 319,01 руб. (236 000 руб. + 1319,01 руб.). Расход в виде цены приобретения векселя в сумме 236 000 руб. отражается по строке 030 листа 05 (абз. 8 п. 13.3 Порядка).

При этом сумма процентного дохода по векселю (1319,01 руб.), одновременно учтенная в составе внереализационных доходов и отраженная по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, показывается по строке 200 Приложения N 2 листа 02 декларации в составе внереализационных расходов (абз. 3 п. 7.2 Порядка).

Таким образом, сумма прибыли от погашения векселя, определяемая на основании налоговой декларации и указываемая по строке 040 листа 05, составит 1319,01 руб. (237 319,01 руб. - 236 000 руб.). Однако с учетом внереализационного расхода, отдельно показанного по строке 200 Приложения N 2 листа 02 декларации, общий результат от погашения векселя (т.е. за минусом процентного дохода, который признан внереализационным доходом и отражен по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации) равен нулю.

Дата добавления: 2015-07-15