Вопрос 2. Налоговая проверка образовательного учреждения

Образовательные учреждения, самостоятельно ведущие финансово-хозяйст­венную деятельность, обязательно попадают под проверки налоговых органов. По­этому руководителям образовательных учреждений необходимо знать свои права и обязанности налоговых органов при проведении проверок. Виды налоговых проверок представлены на рис. 2.

Рис. 2. Виды налоговых проверок

Различные вопросы порядка проведения документальных проверок органами МНС РФ содержатся в разных нормативных актах: Налоговом кодексе РФ, Положе­нии о Министерстве налогов и сборов и др.

Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных групп опреде­ляются управлением МНС с учетом объема и особенностей деятельности проверяе­мых объектов. Налоговой проверкой (камеральной и выездной) могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Выездная проверка может продолжать­ся до 2 месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до трех месяцев. Срок проведения выездной про­верки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Истребованные, необходимые для проведения налоговой проверки документы должны быть представлены налоговому органу в 5-дневный срок со дня получения требований о предоставлении документов.

Документальные проверки проводятся за период деятельности образовательного учреждения, следую­щий за проверенным при предыдущей документальной проверке. Однако обязательный срок обеспечения сохранности бухгалтер­ских документов составляет в соответствии с Налоговым кодексом 4 года.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным методом (проверяются все документы и все записи в регистрах бухгалтер­ского учета) или выборочным методом (проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев). Но если будут об­наружены серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия производится сплошным способом, снятием копий или изъятием необходимых документов, свидетельствую­щих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налого­обложения, что является единственным основанием для изъятия. По общему правилу органы МНС проводят проверку документов непосредственно на проверяемом предприятии, в учреждении, организации.

Для изъятия документов представитель управления МНС определяет перечень до­кументов, подлежащих изъятию, устанавливает место их нахождения или хранения и выносит об этом письменное мотивированное постановление. При изъятии составля­ется опись изымаемых документов и протокол изъятия, их копии вручаются должно­стному лицу предприятия, учреждения, организации, у которых производится про­верка. Сам акт изъятия составляется в их присутствии, и указанные лица могут делать заявления по поводу действий налоговых органов, подлежащие занесению в протокол изъятия. В случае отказа должностного лица предприятия, учреждения, организации предоставить изымаемые документы представители управления МНС силу приме­нить не могут, но они вправе прибегнуть к помощи представителей органов внутрен­них дел, налоговой полиции.

Должностные лица Министерства по налогам и сборам (МНС) при осуществлении своих полномочий могут обследовать с соблюдением необходимых правил (санитарных и др.) любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объек­тов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, товарные и иные помещения налогоплательщиков.

Документальные проверки должны проводиться только в присутствии должностных лиц ОУ (руководителя и главного бухгалтера). Помимо удостоверения инспектор управ­ления МНС должен иметь при себе поручение, подписанное руководителем налогового органа, на проведение проверки конкретного предприятия, в котором должны быть указа­ны фамилия, имя, отчество присланного сотрудника, а также срок проведения проверки. В случае допущения сотрудниками налоговых органов в ходе проверки наруше­ний, необходимо их зафиксировать, и эти сведения, а также все возражения нужно оформить в виде протокола разногласий и представить в проверяющий орган. Выно­ся решение, руководитель МНС обязан учесть этот протокол. Вынесенное решение предприятие, учреждение, организация вправе обжаловать в вышестоящем налоговом органе или арбитражном суде.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изло­жение всех документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, если таковые были выявлены. Кроме того, в акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за на­рушение законодательства о налогах и сборах. Акт должен содержать ссылки на пер­вичные бухгалтерские документы и иные доказательства и обстоятельства, подтвер­ждающие наличие факта нарушения законодательства о налогах и сборах. Если же в ходе проверки не выявлено никаких нарушений, то в акте должно быть прямо указано на отсутствие таковых.

Акт, составленный по результатам налоговой проверки, должен быть подписан про­веряющими и руководителем организации. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с результатами проверки, изложенными в акте, представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в 2-недельный срок со дня получения акта (п. 5 ст. 100 НК РФ). Согласно ст. 115 НК РФ, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня составления акта налоговой проверки.

Анализируя акт налоговой проверки, необходимо акцентировать внимание на том, какими конкретно нормативными актами проверяющие обосновывают свою позицию, насколько четко изложено содержание нарушения со ссылками на действующие норма­тивные документы. Каждый обнаруженный факт налогового нарушения должен быть отражен в акте самостоятельно и полностью. Любые данные и факты, изложенные в акте, должны быть обоснованы.

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплатель­щика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Дата добавления: 2015-07-15