Меры ответственности за нарушение налогового законодательства

Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное деяние, т.е. нарушение, за которое установлена ответственность. Давность привлечения к ответственности – 3 года.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за из совершение

Налоговое правонарушение	Ответственность, руб.
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе
Ведение деятельности без постановки на учёт	10% от доходов, но не менее 40000
Нарушение срока представления информации об открытии/закрытии счёта в банке
Непредставление в налоговый орган налоговой декларации в течении 180 дней	5% из фактически неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% и не менее 1000
Непредставление более 180 дней, но при этом перечисление полной суммы налога в бюджет	Не более 4000
Нарушение порядка представления налоговой декларации
Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения.     Если это деяние привело к занижению налоговой базы	В течение 1 налогового периода 10000. В течение более 1 периода 30000. 20% от налога, но не менее 40000
Неполная уплата или неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы.   Если это деяние совершено умышленно	20% от неуплаченных сумм налогов.   40% от неуплаченных сумм налогов
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов.	20% от суммы, подлежащей перечислению.
Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения или распоряжения имуществом, на которое возложен арест.	30000 рублей.
Отказ на запрос налогового органа представления заведомо недостоверных документов	10000 рублей
Неявка либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу налогового правонарушения в качестве свидетеля	1000 рублей
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний	3000 рублей

3. Налоговая система РФ

1. Понятие и общая характеристика налоговой системы
2. Понятие налога и сбора, условия их установления, классификация налогов
3. Правовые основы налогообложения:
1. Изменение срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа

Общие условия изменения срока уплаты

Порядок и условие предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога / сбора

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа
2. Зачёт и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов
3. Налоговая декларация и налоговый контроль

3.1. Основные принципы налогообложения

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существующих условий налогообложения. В налоговую систему государства формируют следующие элементы:

1. Система налоговых органов

2. Системы и принципы налогового законодательства

3. Порядок распределения налогов по бюджетам

4. Формы и методы налогового контроля

5. Принципы налоговой политики

К основным экономическим показателям налоговой системы относят:

1. Показатель налогового бремени
2. Соотношение налоговых доходов от внешней и внутренней торговли
3. Показатель соотношения прямого и косвенного налогообложения

С 1 января 2006 года в соответствии с ФЗ №95 на территории РФ вводится новая налоговая система, а закон об основах налоговой системы РФ отменяется.

3.2. Понятие налога и сбора, условия их установления, классификация налогов

НК установлено 13 налогов и сборов. Налог обязательный, идивидуально-безвозмездный взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий юридически значимых действий.

Общее правило установления налога и сбора.

Налог или сбор считаются установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. Объект обложения

2. Налоговая база

3. Налоговый период

4. Налоговая ставка

5. Порядок исчисления налога

6. Порядок и сроки уплаты налогов

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

С нарушением срока уплаты налогового сбора налогоплательщик уплачивает пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате, начиная со следующего за установленного законодательством дня уплаты.

Пени определяется в процентах от неуплаченных сумм. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ (8,75%).

Не начисляется пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приостановлены операции в банке или наложен арест на имущество.

Подача заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пени на сумму налога, подлежащего к уплате. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога.

Учёт расчётов с бюджетом по налогам ведётся на счёте 68. По кредиту данного счёта отражают начисление налогов, по дебету перечисление налогов. Сальдо – остаток, может быть как кредитовым, так и дебетовым. Начисленные налоги по кредиту счёта 68 отражают в дебет различных счетов, в зависимости от источников возмещения налогов. И по данному признаку различают налоги:

1. Относимые на счета продажи (90) – акцизы, НДС

2. Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (08, 20, 23, 25, 26, 29, 97). Транспортный налог, таможенная пошлина, земельный налог, водный налог, экологический налог, страховые взносы.

3. Уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения. Налог на имущество (91)

4. Уплачиваемые из прибыли (99). Налог на прибыль, на прибыль организаций, штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов и сборов

Классификация налогов:

1. По способу взимания. Прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются в процентах от определённых экономических показателей (налог на прибыль, НДФЛ). Косвенные налоги включаются производителем в цену товара, работ, услуг.
2. По субъектам налогообложения:
1. Налоги, взимаемые только с юридических лиц (налог на прибыль, на имущество организации)
2. Налоги, взимаемые только с физических лиц (налог на имущество физических лиц, НДФЛ)
3. Налоги, взимаемые и с юридических и с физических лиц
3. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж:
1. Федеральные. Обязательны к уплате на всей территории РФ. НДС, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов. Госпошлина.
2. Региональные. Устанавливаются НК и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории субъектов. Налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
3. Местные. Устанавливаются НК и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог, налог на имущество физических лиц.

3.3. Правовые основы налогообложения

1. Изменением срока уплаты налога признаётся перенос установленного срока на более поздний срок, который может быть изменён в отношении всей суммы налога, либо её части с начислением% на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога, сбора осуществляется в форме отсрочки и инвестиционного налогового кредита.

Порядок и условия предоставления рассрочки и отсрочки

Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок до 1 года с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

· Причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы.

· Задержка заинтересованным лицом финансирования из бюджета или оплаты, выполненного этим лицом государственного заказа

· Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога

· Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты

· Если производство и реализация товаров, работ, услуг носит сезонный характер

· Перемещение товаров через таможенную границу РФ

· Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по 1 или нескольким налогам

Если отсрочка или рассрочка предоставлены по основанию, указанным в пунктах 3, 4, 5, то на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период отсрочки. Если отсрочка предоставлена на основаниях, указанных в пунктах 1 и 2 на сумму задолженности, процент не начисляется.

Заявление о предоставлении отсрочки с указанием оснований подаётся в соответствующий уполномоченный орган, к нему прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований. Копия заявления направляется в 5-тидневный срок в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика. Решение с предоставлением отсрочки или об отказе принимается в течение 1 месяца со дня получения заявления.

Решение о предоставлении отсрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

При этом причитающиеся пени за всё время со дня, установленного для уплаты налога до дня вступления в силу этого решения, включаются в единицу задолженности.

Пени признаётся сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние сроки, по сравнению с установленным законодательством сроки.

Пример:

Срок уплаты НДС 20 июля, организацией подано заявление об изменении срока уплаты налога. Основание – угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога. Принято решение о предоставлении отсрочки. Оно вступает в силу с момента его принятия 5 августа. Отсрочка предоставлена на 3 месяца. Задолженность составляет по НДС 80000руб. задолженность по налогу, пени и % организацией погашены 5 ноября. Процент уплачивается ежемесячно по 3 число месяца, следующего за истёкшим.

Определить сумму пени и общую сумму от уплаченной задолженности, сумму процентов за период действия отсрочки и общую сумму задолженности по состоянию на 5 ноября.

Ставка рефинансирования ЦБ

Сумма пени до дня предоставления отсрочки с 20 июля по 4 августа (16 дней)

1. 80000 * 16 * (1/300) * 13% = 555 р., (1/300 – ставка рефинансирования)

2. Сумма отсроченной задолженности, с которой начисляются пени.

80000 + 555 = 80555 р.

3. Сумма процентов за период действия отсрочки с 5 августа по 5 ноября:

a. С 5 августа по 3 сентября = 30 дней

(80555*30* ½ * 13%)/365 = 430,36 р.

b. С 4 сентября по 3 октября включительно = 30 дней

(80555*30* ½ * 13%) / 365 = 430,36 р.

c. С 4 октября по 3 ноября включительно = 31 день

d. (80555*31* ½ *13%) / 365 = 445 р.

4. Общая сумма задолженности:

5. 80555+430,36+430,36+445 = 81860,72 р.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Организация, получившая налоговый кредит, вправе уменьшить свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет, при наличии следующих оснований:

1. Проведение организацией НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства.

2. Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, создания новых технологий.

3. Выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление важных услуг населению.

4. Выполнение организацией государственного оборонного заказа.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму кредита, составляющую 100% стоимости приобретённого оборудования, используемого исключительно для перечисленных в пунктах целей.

Основания должны быть документально подтверждены организацией..

Кредит предоставляется на основании заявления и оформляется договором.

Решение о предоставлении принимается в течение 1 месяца со дня получения заявления. Договор должен предусматривать порядок изменения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому предоставлен кредит). Срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок пополнения суммы кредита и начисляемых процентов, документы об имуществе, которые являются предметов залога, либо поручительства, и ответственность сторон.

Процент на сумму предоставленного инвестиционного кредита устанавливается по ставке не менее ½ и не превышающей ¾ ставки рефинансирования ЦБ.

Копия договора инвестиционного налогового кредита предоставляется в налоговый орган по месту регистрации организации в 5-тиднейвный срок со дня заключения договора.

Прекращение действия отсрочки и рассрочки и инвестиционного кредита

Действие прекращается по истечению срока действия решения или договора, любо может быть прекращено до истечения такого срока действия отсрочки в случае уплаты причитающейся всей суммы налога и соответствующих процентов.

При нарушении условий предоставления отсрочки, рассрочки действие их может быть досрочно прекращено, об изменении срока.

При досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) кредита налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днём получения решения по день уплаты суммы включительно.

Извещение об оплате, решение об отсрочке направляются по почте заказным письмом, не позднее 5 дней со дня принятия решения. Считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения направляется в те же сроки в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика.

Требования об уплате налогов

Признаётся направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога или сбора, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму и соответствующие пени.

Требование об уплате направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки налоговым органом по месту учёта и считается полученным по истечению 6 дней с даты направления заказного письма.

Требования об уплате налога, сбора, пени, выставленные налоговым органом по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в 10-тидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Зачёт излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени, штрафа

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей, либо возврату. Зачёт или возврат производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму.

Налоговый орган сообщает о факте излишне уплаченной суммы в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение 10 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачёт, в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты этой суммы. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о вынесенном решении по зачёту сумм излишне уплаченного налога, не позднее 5-ти дней со дня подачи заявления о зачёте. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счёт средств бюджета, в который произошла переплата в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении срока возврата, на сумму излишне уплаченного налога, начисляются проценты. За каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган федерального казначейства, осуществивший возврат уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме.

Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени

Решение о возврате излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение 10 дней со дня регистрации заявления. Заявление о возврате может быть подано в налоговый орган в течение 1 месяца. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания, обязан сообщить налогоплательщику в течение 10 дней. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на неё процентами в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика. Проценты начисляются со дня, следующего за днём взыскания по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования. Территориальный орган федерального казначейства, осуществивший возврат, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме. Исковое заявление о возврате излишне взысканного налога рассматривается в течение 3 лет.

Пример.

2 марта произошла переплата налога в сумме 45000 рублей, а также был излишне взыскан налог в сумме 15000 рублей. 5 марта налогоплательщик предоставил в налоговый орган заявление о возврате этих сумм. Возврат произошёл 10 апреля. Рассчитать сумму процентов при возврате налогов, процентная ставка в это время 13%.

Решение.

1. Излишне уплаченный налог не возвращён в срок (5 дней), начисляются проценты за каждый день, до дня фактического возврата. 6 апреля – 9 апреля. (45000 * 13% * 4 дня) / (100*365) = 64 рублей

2. Излишне взысканный налог. Сумма рассчитывается со дня, следующего за днём взыскания по день фактического возврата. (3 марта – 10 апреля). (15000 * 13% * 39) / (100*365) = 208 рублей.

Налоговые декларации, налоговый контроль

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога. Предоставляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика. На бланке установленной формы. Налоговая декларация может быть предоставлена лично или направлена по почте.

Формы проведения налогового контроля. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, на основании проверки данных учёта и отчётности. Осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов по соглашению между ними информируют друг друга об имеющихся в них материалах о нарушении законодательства о налогах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой информацией.

4. Налог на имущество организации

Данный налог регулируется главой 30 НК, ч.2, с 1 января 2004 года.

Плательщики:

1. Российские и иностранные организации

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (01 и 03 счета).

Исключения составляют:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования

2. Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, принадлежащим федеральным министерствам и ведомствам

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, в расчёт берётся его остаточная стоимость. Налоговую базу нужно определять отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

1. Организации – место её государственной регистрации
2. Каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
3. Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. Раздельный расчёт налоговой базы объясняется тем, что налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества.

Пример:

Организация, расположенная в Москве (зарегистрирована там), имеет представительство, выделенное на отдельный баланс в городе Орёл.

Следовательно организация должна представить 2 декларации по налогу имущество в управление федеральной налоговой службы (УФНС) по г.Москва – в части имущества, относящегося к головному офису, УФНС в г.Орёл – в части имущества, относящегося к обособленному подразделению.

Налоговые льготы

1. Организации уголовно-исполнительной системы
2. Религиозные организации
3. Имущество государственных научных центров, имущество коллегии адвокатов, юридических консультаций

Дата добавления: 2015-07-15