Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов осуществляется на балансовых и забалансовых счетах. На балансовых счетах учитывают операции по материально-производственным запасам, принадлежащим организациям. На забалансовых учитывают товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории в соответствии с заключенными договорами.

Применяются счета 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, 003 “Материалы, принятые в переработку”, 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Для учета материально-производственных запасов в плане счетов предусмотрены счета 10, 14, 15, 16, 19, 41, 42, 43. В зависимости от принятой в организации учетной политики учет поступлений материалов, товаров может осуществляться одним из двух вариантов:

1 с применением счетов 15, 16,

2 без применения счетов 15, 16.

В соответствии с нормативными документами материалы к учету принимаются в оценке по фактическим затратам на их приобретение. Варианты учета поступления материалов позволяют:

1) осуществлять учет расходов, связанных с поступлением материально-производственных запасов, в общем по организации или какому-либо каналу поступления;

2) осуществлять учет расходов по конкретным видам расходов и по принадлежности к видам или партиям материально-производственных запасов.

При применении счетов 15 и 16 организация самостоятельно устанавливает и формирует учетные цены, по которым материальные ценности должны быть оприходованы на счет 10. В качестве учетной цены может быть принята:

1 фактическая себестоимость материалов, сложившаяся в прошлом отчетном периоде;

2 фиксированная цена, установленная на определенный период времени;

Фактические расходы, связанные с приобретением материальных ценностей, отражаются по дебету счета 15. Фактические расходы включают в себя: покупную стоимость материальных ценностей, стоимость услуг поставщиков и собственных производств по доставке материальных ценностей, их хранению, упаковке, посреднические услуги, консультационные услуги, проценты по кредитам, полученным от приобретения материалов до даты их принятия к учету.

По кредиту счета 15 отражается списание стоимости материалов, оцененных по учетным ценам в дебет счета 10, а также разницы между фактическими затратами на приобретение и учетной ценой материалов в дебет счета 16.

Схема счета 15:

Дт	Кт
Сальдо начальное -наличие затрат по приобретению материальных ценностей, не поставленных на учет на начало отчетного периода.
Отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, составляющие их фактическую себестоимость (корреспондирующие счета-10,23,60,66,69,70,71,91).	Оприходование материалов, оцененных по учетным ценам в дебет счета 10. Списание отклонений в стоимости материальных ценностей, определенных как разница между фактическими затратами на приобретение и учетной ценой материальных ценностей в дебет счета 16.
Сальдо конечное -наличие затрат по приобретению материальных ценностей, не поставленных на учет на конец отчетного периода.

Дт 15 Кт 60 - отражена покупная стоимость (стоимость услуг поставщиков и подрядчиков), связанных с приобретением материальных ценностей.

Дт 15 Кт 23 -отражена стоимость услуг собственных вспомогательных производств по осуществлению операций, связанных с приобретением материальных ценностей.

Дт 15 Кт 66 - отражена сумма начисленных процентов по кредитам, полученным на приобретение материалов до даты принятия материалов к учету.

Дт 10 Кт 15 - оприходованы материалы в оценке по учетным ценам.

Дт 16 Кт 15 - отражены отклонения в стоимости материальных ценностей, сложившиеся за отчетный период.

Счет 16 предназначен для учета отклонений, возникших за отчетный период. По дебету счета отражаются отклонения, списанные со счета 15.

По кредиту счета отражается списание доли отклонений, причитающихся к включению в фактическую себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды основного производства.

Сумму отклонений, подлежащих к списанию со счета 16, рассчитывают по формуле:

сальдо начальное по сч.16+обороты по дт сч.16

% отклонений = *100%

сальдо начальное по сч.10+обороты по дт сч.10

Процент списания отклонений умножаем на стоимость материальных ценностей, оцененных по учетным ценам и списанных на нужды производств, определяя тем самым сумму отклонений, подлежащих списанию. Отклонения списываются на счета-потребители материальных ценностей.

Пример. В течение отчетного периода на нужды основного производства израсходованы материальные ценности, оцененные по учетным ценам на сумму 50 000 рублей. Процент списания отклонений, рассчитанный в данном отчетном периоде, составил 10 %. Требуется составить бухгалтерские записи, рассчитать сумму отклонений.

Решение. Дт 20 Кт 10 - 50 000 израсходованы материалы в основном производстве.

50 000*10% = 5 000 – доля отклонений, причитающаяся к списанию на счет потребителей.

Дт 20 Кт 16 5 000 Включена в затраты основного производства сумма отклонений в стоимости израсходованных материалов.

Схема счета 16

Дт	Кт
Сальдо начальное - наличие отклонений, не распределенных на начало отчетного периода
Отражаются отклонения, накопленные за отчетный период (с кредита счета 15)	Списываются отклонения на счета-потребители материальных ресурсов (дт 08,20,23,25,26,44).
Сальдо конечное - наличие отклонений, не распределенных на конец отчетного периода

Дт 16 Кт 15 - отражена сумма отклонений в стоимости материальных ценностей, сформированная за отчетный период.

Дт 20,23,25,26,29,44…91 Кт 91 - включена в затраты сумма отклонений в стоимости материальных ценностей.

Без применения счетов 15,16 учет материально-производственных запасов осуществляется в тех организациях, где номенклатура поступлений незначительная и все расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, можно отнести к конкретному виду или группе материально-производственных запасов. Так как эти расходы составляют расходы, связанные только с заготовлением, они получили название транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Чаще всего на практике каждому субсчету счета 10 может быть открыт аналитический учет для сбора ТЗР. ТЗР распределяют в конце отчетного периода с помощью найденного процента распределения ТЗР:

ТЗР на нач. периода + ТЗР, накопленные в отчетном периоде

% ТЗР = *100%

Стоимость МПЗ, оцененных МПЗ, оцененные по

по покупной стоимости на + покупной стоимости в

начало периода течение отчетного периода

Материальные ценности ставят на учет на субсчета к счету 10 в оценке по покупной стоимости.

При списании материальные ценности должны быть оценены по фактической себестоимости, состоящей из двух частей: покупная стоимость + доля ТЗР, приходящаяся на данный вид материалов.

В плане счетов к счету 10 открыты следующие субсчета.

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Спецоснастка и спецоборудование

Дт 10-1 Кт 21,60 - оприходованы полуфабрикаты собственного производства в качестве сырья для последующей переработки; оприходовано сырье, приобретенное у поставщиков.

Дт 10-4 Кт 23-1 - оприходованы тара и тарные материалы, изготовленные в собственных мастерских.

Дт 10-4 Кт 62 - оприходована возвратная тара, подлежащая возврату покупателю.

Дт 10-5 Кт 23-1 - оприходованы запасные части, изготовленные или восстановленные в реммастерской.

Дт 10-7 Кт 10-8 - отражена стоимость строительных материалов, переданных на сторону для обработки.

Дт 08 Кт 20 - оприходованы строительные материалы, изготовленные в собственных промышленных производствах.

Дт 10-3 Кт 91-1 - оприходовано твердое топливо, полученное в результате демонтажа основных средств.

Согласно ПБУ 5/01, запасы отражаются в активе баланса за вычетом сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается в том случае, если есть предположение о том, что текущая рыночная стоимость материальных ценностей окажется меньше их фактической себестоимости. Резерв учитывается на счете 14 “Резерв под снижение стоимости материальных ценностей”.

Дт 91-2 Кт 14 - отражено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

За счет сумм этого резерва покрывают убытки, возникшие по операциям, связанным с продажей материальных ценностей по цене ниже их себестоимости.

Синтетический и аналитический учет ведется в Ведомости N10 или N10-а “Ведомость учета движения материальных ценностей в денежном выражении”.

Информацию о стоимости материальных ценностей, полученных от поставщиков, можно получить в журнале-ордере N 6; изготовленных в собственных производствах - в журнале-ордере N 10; приобретенных через подотчетных лиц – в журнале-ордере N 7.

Дата добавления: 2015-07-15