Порядок складання фінансової звітності підприємства

Звітність підприємства – це впорядкована система узагальнюючих взаємопов’язаних показників, які відображають джерела формування і використання господарських засобів, стан дебіторської та кредиторської заборгованостей, а також фінансовий стан і результати всіх видів діяльності, що здійснює суб’єкт господарювання, та напрями використання прибутку за визначений проміжок часу.

Користувачами звітності можуть бути фізичні та юридичні особи або

відповідні державні органи, які потребують інформації про діяльність підприємства для прийняття відповідних рішень. При цьому слід розрізняти зовнішніх та внутрішніх користувачів, які, в свою чергу, можуть мати прямий або непрямий інтерес стосовно інформації, яка міститься у звітності.

Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності визначено в НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

При складанні фінансових звітів підприємства можуть визначати склад статей, за якими розкривається інформація, а саме можуть не наводити статей, які передбачені у формах фінансової звітності, затверджених національним положеннями (стандартами).

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи, зобов’язання та власний капітал підприємства підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

Актив відображається в балансі за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримати в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, який не може бути відображений в балансі, включаються до складу витрат звітного періоду.

Зобов’язання відображаються у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період.

У звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

Звіт складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Його показники зазначають у тисячах гривень без десяткового знака, крім розділу IV Звіту, грошові показники якого у гривнях з копійками.

Форма складається із чотирьох розділів:

1. Фінансові результати (розділ змінено);

2. Сукупний дохід (новий розділ);

3. Елементи операційних витрат (без змін);

4. Розрахунок показників прибутковості акцій (без змін).

Доходи та витрати визначаються згідно з П(С)БО та відображають у Звіті у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження та сплати грошей.

Згідно з п. 7 П(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Дохід, згідно з п. 5 П(С)БО 15, визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання окремих видів доходів наведено у п. 6 – 20 П(С)БО 15.

У розділі ІІІ звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводиться.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. При складанні фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності підприємства можуть обрати спосіб складання звіту про рух грошових коштів за прямим або непрямим методом із застосуванням відповідної форми звіту.

У звіті про рух грошових коштів розгорнуто наводяться суми надходжень та видатків грошових коштів підприємства, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом звітного періоду.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які не належать до різних видів діяльності, то ці суми у звіті наводяться окремо у складі статей щодо відповідних видів діяльності.

Не грошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

У звіті про рух грошових коштів, складеному за прямим методом, рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.

У звіті про власний капітал розкривається інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У графах звіту про власний капітал, призначених для наведення складових власного капіталу, зазначаються показники, наведені у розділі І «Власний капітал» балансу. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації звіту про власний капітал підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

3.2. Особливості формування фінансової, податкової та статистичної звітності у ТОВ «ОЛДІ-Житомир»

Користувачі звітності	Інформаційні запити
Внутрішні користувачі
Власники	Збільшення прибутковості діяльності, участь у капіталі підприємства, визначення суми дивідендів
Керівництво підприємства	Оцінка якості управління, регулювання діяльності підприємства
Персонал, працівники	Стабільність підприємства, оплата праці, пенсійне та соціальне забезпечення, можливість матеріального стимулювання

Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності виділяють сім груп користувачів облікової інформації: інвестори, працівники, кредитори, постачальники, покупці, уряд, громадськість. Крім того, звітна інформація необхідна власникам, керівникам підприємства та іншим внутрішнім і зовнішнім користувачам, які потребують інформації про діяльність господарюючого суб’єкта (табл.3.1).

Таблиця 3.1

Користувачів звітності ТОВ «ОЛДІ-Житомир»

Продовж.табл. 3.1

Зовнішні користувачі
Інвестори (акціонери)	Захист прав акціонерів, якість управління, придбання, продаж і володіння цінними паперами та здатність підприємств сплачувати за ними дивіденди
Кредитори	Своєчасність повернення кредитів та отримання відсотків, забезпечення зобов’язань підприємства, оцінка ліквідності та платоспроможності
Постачальники	Здатність підприємства своєчасно оплачувати рахунки та виконувати інші зобов’язання
Покупці, замовники, інші дебітори	Стабільність компанії, здатність забезпечувати клієнтів необхідними товарами, продукцією, роботами, послугами, фінансова стійкість і як довго можна погашати кредиторську заборгованість
Уряд та державні органи	Своєчасна сплата зобов’язань перед державою, показники для формування податкової політики, визначення національного доходу, розподіл ресурсів, формування макроекономічних показників

За ознакою представлення користувачам виділяє внутрішню, до якої відносить фінансову (бухгалтерську) звітність, та зовнішню, яку, в свою чергу, поділяє на податкову, статистичну та інші види звітності.

Систему звітності у ТОВ «ОЛДІ-Житомир» представлено на рис. 3.1

Звітність підприємства

Внутрішня

Зовнішня

Загальна

Звітність за видами операцій

Фінансова звітність

Статистична звітність

Звітність до фондів соц..страх.

Податкова звітність

Рис.3.1 Система звітності ТОВ «ОЛДІ-Житомир»

Під фінансовою звітністю слід розуміти бухгалтерську звітність, яка містить інформацію про майновий та фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів за звітний період, що може бути використана її

користувачами при прийнятті фінансових рішень.

Статистична звітність – це звітність, яка складається на підставі даних

бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства.

Таким чином, і фінансова, і статистична звітність відноситься до загальної звітності підприємства, оскільки в цілому описує різні сторони його діяльності.

Податкова звітність формується на основі даних бухгалтерського обліку і характеризує стан зобов’язань підприємства, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та інших обов’язкових платежів. Звітність до фондів соціального та пенсійного страхування складається на підставі даних бухгалтерського обліку і характеризує стан розрахунків із зазначеними фондами.

На ТОВ «ОЛДІ-Житомир» подають річну, квартальну та місячні форми звітності. Звітність подається особисто головним бухгалтером Гребенюк Н.В у відповідні органи в встановлені терміни. Основні фрагменти вихідної звітності ТОВ «ОЛДІ-Житомир» відображено в таблиці 3.2

Таблиця 3.2

Основні фрагменти вихідної звітності ТОВ «ОЛДІ-Житомир»

Форма звітності	Термін подання	Адресати одержання
Річні
Баланс (Звіт про фінансовий стан)	До 20 лютого наступного за звітним роком	Житомирське ОУС
Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

Продовж.табл. 3.2

Звіт про рух грошових коштів
Звіт про власний капітал
Примітки до звітів
Декларація про прибуток підприємства	До 15 лютого року, що настає за звітним роком	Житомирське об’єднання ДПІ
Податкова декларація по податку на додану вартість
Звіт про товарообіг	Житомирське ОУС
Звіт з праці
Квартальні
Баланс підприємства (Звіт про фінансовий стан)	До 25 числа наступного за звітним періодом місяця	Житомирське ОУС
Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
Декларація про прибуток підприємства	Житомирське об’єднання ДПІ
Звіт з праці
Місячні
Податкова декларація по податку на додану вартість	До 15 числа місяця, що настає за звітним місяцем	Житомирська обєднана ДПІ
В тому числі для оцінки якості управління та прийняття рішень для потреб аналізу
Баланс підприємства (Звіт про сукупний дохід)	На останній день кожного місяця	Керівник
Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

Отже, сукупність цих форм звітності дає змогу отримати інформацію про всі види діяльності підприємства (операційну, фінансову, інвестиційну), його майновий стан, фінансові ресурси, результати виробничої діяльності та грошові потоки, які забезпечують цю діяльність.

3.3. Формування внутрішньої звітності на ТОВ «ОЛДІ-Житомир»

Внутрішня звітність - система опрацьованої детальної інформації про ресурси, витрати, доходи та фінансові результати сфер відповідальності необхідної для внутрішніх користувачів з метою планування, аналізу, контролю та регулювання діяльності підприємства. Основною метою внутрішньої звітності є надання об’єктивної інформації про діяльність сфер відповідальності для прийняття правильних управлінських рішень. Систему внутрішньої звітності визначають як один із найскладніших і найважливіших елементів управлінського обліку, що дозволяє керівництву підприємства з одного боку, зрозуміти межі своїх можливостей в отриманні необхідних показників та виконавців, а також можливостей інформаційної та технічної служб, а з іншого боку – отримати ці дані оформлені належним чином, тобто у вигляді, в якому їх зручно використовувати для прийняття управлінських рішень.

Процедура постановки внутрішньої звітності включає ряд послідовних етапів, які, за результатами дослідження практичного досвіду підприємств та наукових джерел, узагальнимо на рисунку 3.2

Рис. 3.2 Основні етапи побудови системи внутрішньої звітності в системі сфер відповідальності

Ефективність системи внутрішньої звітності безпосередньо залежить від критерію оперативності - своєчасності складання, подання та обробки внутрішньої звітності. Інформація може бути оперативною за умови автоматизованої обробки даних, що є одним із шляхів удосконалення системи внутрішньої звітності підприємства.

Метою внутрішньої звітності є забезпечення управлінського персоналу ТОВ «ОЛДІ-Житомир» всіх рівнів необхідною інформацією про товари. Вимоги про зміст звітності повинні сформулювати керівники центрів відповідальності та інші особи, пов'язані з управлінському персоналу і зацікавлені у внутрішній управлінської інформації. Керуючі повинні роз'яснити бухгалтерам та іншим виконавцям, що становлять внутрішню звітність, яка інформація, в якому вигляді і обсязі, в які терміни їм необхідна.

Для керуючих мають значення не тільки зміст інформації, але і способи її доставки, форми звітності. Внутрішня звітність повинна забезпечити можливість швидкого огляду та оцінки фактичних результатів, їх відхилень від мети, визначення недоліків в даний час і на майбутнє, вибору оптимальних варіантів управлінських рішень. Сформувати звітність, що дозволяє отримати інформацію для вирішення комплексу проблем, вельми не просто. Домогтися задовільних результатів можна тільки спільними зусиллями керівників і бухгалтерів, інших фахівців (економістів, плановиків і т.п.).

Спеціальні вимоги до внутрішньої звітності ТОВ «ОЛДІ-Житомир» полягають у наступному:

1) гнучка, але однакова структура;

2) зрозумілість і видимість інформації;

3) оптимальна частота подання;

4) придатність для аналізу та оперативного контролю.

Безпосередньо у звітних формах має наводитися первинна аналітична інформація про товари: відхилення від цілей, норм і кошторисів витрат, ранжування відхилень і т.п.

Гнучкість і однаковість внутрішньої управлінської інформації в ТОВ «ОЛДІ-Житомир» забезпечується тим, що на первинному рівні реєстрації накопичується необхідний обсяг даних про товари, які потім відбираються і групуються в необхідному інформаційному контексті. Кожен центр відповідальності отримує звіти, що містять інформацію для власних цілей. Система інформації розроблена таким чином, що існує однаковість даних для групування і порівняння. Бухгалтерський облік за визначенням прагне до однаковості.

Зрозумілість і видимість інформації зводиться до того, що кожна звітна форма містить інформацію, необхідну конкретному керівникові ТОВ «ОЛДІ-Житомир».

Оптимальна частота подання звітності є похідною від призначення інформації та можливостей прийняття рішень, тобто від факторів, що визначають використання звітів в управлінні. Одні звіти потрібні частіше, інші рідше. Періодичність подання внутрішньої звітності коливається в значних межах.

Внутрішні звіти в ТОВ «ОЛДІ-Житомир» подаються поквартально, а в разі необхідності подаються в міру виникнення відхилень. Немає необхідності збільшувати частоту подання звітів, якщо неможливо прийняти рішення на їх основі.

На основі внутрішньої звітності приймаються рішення на всіх рівнях управління ТОВ «ОЛДІ-Житомир». Важливим елементом є час, який проходить від отримання звіту до вироблення рішення і втілення його в керуючі дії. Істотне значення при цьому мають доступна форма внутрішнього звіту, розташування і подання відповідної інформації. Так як стандартного набору внутрішньої звітності з єдиними формами і інформаційною структурою не існує, ТОВ «ОЛДІ-Житомир» виробило індивідуальну внутрішню звітність.

Комплексні підсумкові звіти представляються, за місяць або інший звітний період (квартал, шість місяців і т.п.) і містять інформацію про виконання планів.

Тематичні звіти представляються у міру виникнення відхилень по найбільш важливим для успішного функціонування показниками, таким, як обсяг продажів товарів, недопоставки за замовленнями, і іншим не входять у оціночні плановим показникам, підконтрольним центру відповідальності.

Аналітичні звіти готуються тільки за запитами керівників і містять інформацію, що розкриває причини і наслідки результатів щодо окремих аспектів діяльності.

За рівнями управління розрізняють оперативні, поточні та зведені звіти.

Оперативні звіти, що подаються на нижньому рівні управління в центрах відповідальності, містять докладну інформацію для прийняття поточних рішень; складаються щотижня і щомісяця.

Поточні звіти, що містять агреговану інформацію для середнього рівня управління в центрах прибутку і центрах інвестицій, складаються з періодичністю від щомісячного до щоквартального.

Зведені звіти формуються для вищого управлінського персоналу організації. На їх основі приймаються стратегічні рішення і здійснюється загальний контроль та контроль діяльності управлінського персоналу на середньому, іноді на нижньому рівні. Періодичність цих звітів коливається від щотижневих до щорічних.

Отже, внутрішня звітність - це ще не результат управлінського аналізу, що є найважливішим елементом управлінського обліку, а первинний матеріал для проведення такого аналізу. Але на її основі можна дати загальну оцінку результатів діяльності центрів відповідальності, судити про ступінь досягнення ними поставлених цілей і правильності прийнятих оперативних коригуючих рішень.

Розділ 4. Удосконалення організації обліку витрат на збут у ТОВ «ОЛДІ-Житомир»

Дата добавления: 2015-07-15