Организация учета исполнения бюджета

В Украине применяется казначейская форма исполнения государственного и местных бюджетов, предусматривающая осуществление Государственным казначейством Украины и его территориальными органами:

- операций со средствами Государственного и местных бюджетов;

- расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств;

- контроля бюджетных полномочий при зачислении поступлении, принятии обязательств и проведении платежей;

- бухгалтерского учета и составление отчетности об исполнении бюджетов всех уровней.

Учет всех операций по кассовому исполнению Государственного и местных бюджетов осуществляется через соответствующие службы органов Государственного казначейства Украины. Так, бухгалтерский учет и составление отчетности об исполнении Государственного бюджета осуществляет управление консолидированной отчетности по исполнению бюджетов в составе центрального аппарата Государственного казначейства и отделы отчета территориальных органов Государственного казначейства. Они же ведут учет исполнения местных бюджетов.

Органы Государственного казначейства относятся к бюджетным учреждениям. Кроме учета исполнения бюджетов, они осуществляют учет выполнения своих смет расходов. Учет выполнения бюджетов и учет использования сметы в органах Государственного казначейства четко разграничены.

Государственное казначейство определяет и регулирует единый методологический и организационный порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности по выполнению государственного и местных бюджетов.

Система учета включает: бухгалтерский, бюджетный, управленческий учет, которые основываются на единой теоретической и информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных.

Бухгалтерский учет обеспечивает своевременное и полное отображение всех операций органов Государственного казначейства и предоставления пользователям информации о состоянии активов и обязательств, результаты выполнения бюджетов и их изменениях. На основании данных бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность.

Бюджетный учет ведется с целью накопления данных о доходах, расходах, кредитовании за вычетом погашения и финансирования бюджетов, а также подведение результатов выполнения бюджетов.

Управленческий учет ведется с целью обеспечения руководства органов Государственного казначейства оперативной финансовой и нефинансовой информацией в установленной ими форме для планирования, управления бюджетными средствами, оценки и контроля использования бюджетных средств.

Бухгалтерский учет в органах Государственного казначейства – это составная системы учета, включающая совокупность правил, методик и процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и обмена информацией об операциях в органах Государственного казначейства и передачи её внешним пользователям, а также внутренним пользователям для принятия управленческих решений. На основании данных бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность о выполнении бюджетов.

Бухгалтерский учет выполнения бюджетов является основой информационной системы органов Государственного казначейства с помощью которого проведенные операции отображаются по соответствующим счетам в автоматизированном режиме.

Основными задачами системы бухгалтерского учета исполнения бюджетов является:

своевременное, полное и достоверное отображение в учете по соответствующим счетам и параметрам операций по выполнению бюджетов, осуществляемых на основании первичных документов клиентов, органов, имеющих право бесспорного списания средств, электронных документов и внутренних документов Государственного казначейства, составленных в соответствии с действующим законодательством, подписанных уполномоченными лицами клиентов, органа взыскания и Государственного казначейства;

ежедневное завершение и сверка всех учетных процессов, регистров и документов, в том числе связанных с поступлением и перечислением средств по системам межбанковских электронных платежей и внутренней платежной системе Государственного казначейства; составление ежедневного баланса и автоматизированная проверка соответствия данных аналитического учета данным баланса;

достоверное отображение в учете и отчетности движения и использования финансовых и других ресурсов бюджетов, предоставление объективной и сравнительной информации о состоянии обязательств, активов, результатов выполнения бюджетов, в том числе в разрезе отдельных органов Государственного казначейства.

Органы Государственного казначейства ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в валюте Украины. Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в валюте Украины с пересчетом её по курсу Национального банка Украины на дату проведения операции или составления отчетности.

Операции должны быть отражены в учёте в том отчётном периоде, в котором они были проведены. Бухгалтерский учет выполнения бюджетов ведется непрерывно.

Важным аспектом выступает правильная организация учета выполнения бюджетов. Составными организации учета являются:

первичные документы, которыми оформляются операции по выполнению бюджета;

учетные регистры, в которых отображаются те или иные операции и порядок ведения записи в них;

план счетов по учету выполнения государственного и местных бюджетов.

Основанием для бухгалтерского учета операций по выполнению бюджетов в органах Государственного казначейства являются первичные документы.

Первичный документ – это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает её осуществление.

Бухгалтерские документы подписывает руководитель органа Госказначейства или его заместитель и главный бухгалтер, а во время отсутствия главного бухгалтера – заместитель главного бухгалтера.

Для бухгалтерских записей операций по выполнению бюджета в казначействе основанием являются следующие правильно оформленные документы:

роспись государственного и местного бюджетов и помесячная роспись ассигнований;

сводная и индивидуальная сметы распорядителей средств бюджета;

сводный и индивидуальный план ассигнований;

реестр обязательств распорядителей средств бюджета;

реестр финансовых обязательств распорядителей средств бюджета;

файл начальных платежей от СЭП НБУ;

заключение органа налоговой службы и платежный документ управления Госказначейства;

мемориальные и платежные документы Государственного казначейства с учетом нормативно-правовой базы бюджетного процесса;

распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета на счета нижестоящих учреждений, организаций и предприятий;

платежный документ Госказначейства на базе ежедневного расчета в соответствии с нормативно-правовой базой бюджетного процесса;

мемориальные документы Госказначейства с учетом утвержденных предложений, информации об обязательствах и т.д.

платежные поручения распорядителей средств с учетом наличия обязательств;

периодическая и годовая отчетность распорядителей средств об использовании выделенных бюджетных средств (о выполнении смет доходов и расходов по бюджету);

выписки органов Госказначейства со счета для учета доходов с приложениями копий платежных документов. Ежедневная отчетность по форме №412.

Документы, которые поступили в органы Госказначейства, проверяются:

по форме: наличие всех реквизитов и подписей;

по содержанию: законность операции, правильность арифметических подсчетов и т.п.

Первичные документы, которые не содержат обязательных реквизитов, являются недействительными и не могут быть основанием для отображения в бухгалтерском учете.

Списание средств со счета клиента по распоряжению его собственника проводится по плаиежному поручению клиента в течение 10-ти календарных дней со дня его выписки. День заполнения не учитывается.

На расчетном документе в день его получения органом Госказначейства и не принятого им к исполнению на обратной стороне документа делается надпись о причине возврата без исполнения за подписью главного бухгалтера (его заместителя) и исполнителя с проставлением штампа органа Госказначейства.

Все операции органов Госказначейства должны оформляться соответствующими документами и содержать информацию о характере операции и быть основанием для отображения операций в учете. Документы от клиентов принимаются в течение операционного дня, время которого регламентируется режимом работы в договоре на расчетное обслуживание.

Принятые к учету документы оформляются мемориальным ордером по всем операциям за день.

Бухгалтерский учет операций по исполнению всех видов бюджетов ведется в учетных регистрах.

Регистры синтетического и аналитического учета операций – это носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, сведений, ордеров, книг, журналов, карточек учета и т.д. Их назначение – хронологическое, систематическое или комбинированное накопление, группирование и обобщение информации из первичных документов, принятых к учету.

Записи в регистрах бухгалтерского учета проводятся на основании первичных учетных документов в момент проведения операции.

Государственное казначейство Украины разрабатывает и утверждает формы регистров учета исходя из того, что регистры синтетического и аналитического учета должны иметь название, период регистрации операций, фамилии и подписи или другие кодированные знаки, дающие возможность идентифицировать лиц, которые их составили.

Органы Государственного казначейства при учете исполнения бюджета ведут следующие обязательные формы учетных регистров:

оборотно-сальдовый баланс (ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым, бюджетным и забалансовым счетам и счетам управленческого учета (ф.1-1);

лицевые карточки по аналитическим счетам, в том числе, с распределением по кодам экономической классификации расходов (ф.7-3, ф.7-4);

сальдовые и оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам (ф.7-1, ф.7-2).

В ежедневном оборотно-сальдовом балансе отображаются обороты по дебету и кредиту за день, выходные остатки по активам и пассивам по каждому балансовому, бюджетному и забалансовому счетам, а также по счетам управленческого учета с промежуточным результатом по счетам второго и третьего порядка. В оборотно-сальдовом балансе отображаются итоги по каждому классу счетов и общий итог по всем счетам. Правильность составления ежедневного баланса оборотов и остатков контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по активу и пассиву. Наличие такого равенства является обязательным условием начала нового операционного дня в органе Государственного казначейства. Ежедневный оборотно-сальдовый баланс проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, которые им уполномочены.

План счетов. Важной составной организации бухгалтерского учета является установление плана счетов.

Планы счетов отображают специфику предприятий, организаций и учреждений. В бюджетном учете отдельно выделены планы счетов по учету исполнения бюджетов в органах Государственного казначейства и исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

План счетов разработан для обеспечения кассового метода ведения бухгалтерского учета операций по исполнению Государственного и местных бюджетов и составления финансовой отчетности.

Все уровни бюджетной системы базируются на соответствующем плане счетов учета исполнения бюджета, который представляет собой схему регистрации и группирования доходов и расходов.

План счетов по исполнению Государственного и местных бюджетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для регистрации соответствующих операций и отражения бухгалтерской информации, обеспечивает составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями бюджетного процесса на соответствующий год.

Учет исполнения бюджета в органах Государственного казначейства ведется по единому плану счетов, который включает в себя классы, счета второго порядка, счета третьего порядка и счета четвертого порядка.

Действующий план счетов по учету исполнения бюджета был разработан Государственным казначейством Украины и введен в действие с 1 января 2001 года приказом ГКУ от 28 ноября 2000 года № 119. План счетов состоит из девяти классов. Балансовые счета в Плане счетов классифицируются по активам и обязательствам.

Балансовые счета (синтетический учет) обеспечивают информацию по операциям, выполняемым при исполнении бюджетов и их отображение в финансовой отчетности. Синтетический учет осуществляется на уровне классов, разделов, групп и балансовых счетов IY порядка Плана счетов бухгалтерского учета исполнения Государственного и местных бюджетов (оборотно-сальдовый баланс). Детальная информация о каждой операции обеспечивается с помощью аналитического учета (оборотно-сальдовые ведомости).

Аналитический учет обеспечивается с помощью аналитических счетов. Аналитические счета должны содержать обязательные параметры, которые определяются отдельными порядками Госказначейства Украины.

Инструкция об открытии аналитических счетов для учета операций по исполнению бюджетов в системе Госказначейства также утверждена вышеуказанным приказом. Эта Инструкция регламентирует правила открытия счетов на балансе органов Госказначейства по Плану счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов, а также устанавливает правила кодирования аналитических счетов в разрезе балансовых счетов, счетов бюджетного, управленческого и забалансового учета.

Данные аналитических счетов должны равняться соответствующим счетам синтетического учета. Сверка аналитического учета с синтетическим является обязательной. Подтверждением проведенной сверки является подпись главного бухгалтера или его заместителя на ведомостях и балансе.

Каждый класс делится на:

счета II порядка (двухзначные – раздел);

счета III порядка (трехзначные – группа);

счета IY порядка (четырехзначные – балансовый счет).

Характеристика плана счетов

План счетов делится на три логические части: баланс, бюджетные счета (доходы и расходы), меморандные и забалансовые счета.

План счетов состоит:

Балансовые счета:

класс первый «Активы».

класс второй «Обязательства».

класс третий «Средства бюджетов и распорядителей бюджетных средств»;

класс четвертый «Расчеты».

Счета доходов и расходов бюджета (бюджетные счета):

класс пятый «Результат выполнения бюджета»;

класс шестой «Доходы бюджета»;

класс седьмой «Расходы бюджета».

Меморандные и забалансовые счета:

класс восьмой «Управленческий учет»;

класс девятый «Забалансовые счета».

Первый класс Плана счетов определяет активы бюджетов. Включает корреспондентский счет Государственного казначейства в НБУ, средства бюджетов в других банках, размещенные депозиты, ценные бумаги, предоставленные бюджетные кредиты, другие активы, субкорреспондентские счета, открытые в органах Госказначейства. Все счета первого класса активные.

Второй класс Плана счетов определяет обязательства, возникающие в процессе исполнения бюджетов. Включает обязательства, связанные с выпуском в обращение ценных бумаг, по полученным кредитам и депозитам,по другим обязательствам. Все счета этого класса пассивные.

В третьем классе Плана счетов отражены обязательства по операциям Госказначейства по средствам бюджетов и распорядителей бюджетных средств. Этот класс включает операции со средствами: государственного бюджета, местных бюджетов; которые подлежат распределению между уровнями бюджетов; временно отнесенными на доходы бюджета; на счетах распорядителей бюджетных средств, органов Госказначейства. Счета третьего класса пассивные.

В четвертом классе Плана счетов отражаются расчеты, возникающие между бюджетами в процессе их выполнения, расчеты по векселям и т.п. Все счета четвертого класса активно-пассивные.

Пятый класс Плана счетов определяет результат выполнения бюджетов. Он включает результат выполнения общего и специального фондов бюджетов. Счета пятого класса активно-пассивные.

В шестом классе Плана счетов отражаются доходы. Этот класс включает доходы: государственного и местных бюджетов, доходы, подлежащие распределению; средства временно отнесенные на доходы бюджетов. Все счета шестого класс пассивные, кроме счета 6911 «Контрсчет по операциям по доходам бюджетов», являющегося контрпассивным.

В седьмом классе Плана счетов отражаются расходы. Этот класс включает расходы государственного и местных бюджетов. Все счета седьмого класса активные, за исключение счетов 713, 723 группы – эти счета активно-пассивные и счета 7911 - контрактивный, 7921 – активно-пассивный.

Восьмой класс Плана счетов включает меморандные (технические) счета, которые являются элементом управленческого учета и не входят в баланс о выполнении бюджета. Этот класс включает средства переданные и средства полученные органами Госказначейства в процессе выполнения бюджетов. Счета 81 раздела «Средства полученные» пассивные, счета 82 и 83 разделов – активные, а счета 8911 – контрактивный и 8921 – контрпассивный.

В девятом классе Плана счетов отражаются забалансовые статьи. Этот класс включает временные плановые показатели, предложения и другие плановые показатели; сметные назначения; ассигнования; плановые показатели по доходам бюджета; обязательства распорядителей бюджетных средств; расчетные документы, неоплаченные в срок; начисленные доходы и затраты; обязательства и требования по кредитованиям и всем видам гарантий. Счета 90,91,92,94,95 разделов – пассивные; счета 93 раздела – активные. Счета: 9911 - контрактивный и 9921 – контрпассивный.

План счетов дает возможность отображать все стороны процесса выполнения бюджета на всех уровнях бюджетной системы.

Счета второго порядка имеют двухзначную нумерацию. Они, в свою очередь, имеют счета с трехзначным шифром: первые две цифры означают шифр счета второго порядка, а третья – порядковый номер данного счета третьего порядка. Осуществляемые в процессе выполнения бюджета операции отображаются с помощью двойной записи на уровне счетов второго и третьего порядка. Каждый счет имеет свой код, который несет полную информацию о той или другой операции. Структуры кодов классов счетов отличаются по количеству знаков. Чем больше признаков необходимо для изучения и отражения той или иной операции бюджетного процесса, тем большей степенью детализируется каждый класс счетов.

Код содержит следующие составляющие:

класс счета;

код счета второго порядка;

код счета третьего порядка;

детализация кода счета третьего порядка;

код счета четвертого порядка;

код бюджетной классификации (экономическая структура);

код бюджетной классификации (функциональная структура);

код бюджетной классификации (ведомственная структура);

код учреждения, которое получает средства из бюджета;

код учреждения, которое взимает налоги на соответствующей территории;

орган, который взимает налоги;

вид бюджета (государственный, области, областной, района города, районный, города, сельский);

тип операции (денежные операции, взаимозачет, векселя, взаимные расчеты, централизованные проплаты);

вид валюты (национальная и иностранная);

вид иностранной валюты (I группа, II группа валюты);

код территории.

План счетов по учету исполнения бюджета в органах Госказначейства разработан для государственного и местных бюджетов. При этом, как уже отмечалось, разграничен учет исполнения бюджета и учет исполнения смет доходов и расходов органа Госказначейства как бюджетного учреждения (он ведется по отдельному плану счетов, утвержденному для бюджетных учреждений).

Дата добавления: 2015-07-15