Резерв сомнительных долгов

В процессе работы любое предприятие сталкивается с ситуа-циями, когда получить оплату с некоторых должников пред-ставляется крайне затруднительным. В результате в балансе формируется задолженность, возможность погашения кото-рой вызывает сомнения (сомнительная задолженность). Сомнительный долг — это дебиторская задолженность, кото-рая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы. В балансе такая задолженность отражается за вычетом сумм созданных ре- зервов.

В конце декабря ЗАО «Винни-Пятачок» создало резерв сомнитель-ных долгов в размере 0,5 млн руб. Общая величина дебиторской за-долженности составила 10 млн руб. В балансе будет отражена деби-торская задолженность в сумме 9,5 млн руб.

102

Создание

резерва

сомнительных

долгов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что органи-зация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

• задолженность возникла по расчетам за проданную про-дукцию (работы, услуги);

• срок погашения задолженности по договору истек;

• гарантии погашения задолженности отсутствуют.

ЗАО «Винни-Пятачок» была собрана следующая статистическая ин-формация:

1) если дебитор не заплатил за мед в течение одного месяца с да-ты, указанной в договоре, то вероятность неуплаты долга составля-ет 25%;

2) если оплата не была получена через 2 месяца, то вероятность не-уплаты составляет уже 60%;

3) ни один из дебиторов, просрочивших уплату долгов на срок более 2 месяцев, не заплатил за мед.

На балансе ЗАО на отчетную дату находятся следующие дебиторы:

• «Карло и сын» — 200 сольдо (просрочка уплаты 14 дней);

• «Сова лимитед» — 500 сольдо (срок уплаты не наступил);

• «Кенга и К» — 100 сольдо (просрочка 4 месяца);

• «Осел Иа» — 300 сольдо (просрочка 1 месяц и 10 дней).

Итого, дебиторская задолженность составляет 1100 сольдо.

Резерв сомнительные долгов создается в размере 330 сольдо (200 х 25% + 300 х 60% + 100 х 100%). В балансе дебиторская за­долженность отражается в сумме 770 сольдо (1100 - 330).

Величина резерва определяется для каждого сомнительного долга индивидуально, в зависимости от финансового состоя-ния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

Нужен ли фирме резерв сомнительных долгов, должна ре-шать сама фирма. Решение о создании резерва и порядок определения его величины надо предусмотреть в учетной политике¹.

¹ Порядок создания аналогичного резерва в целях налогообложения регулируется положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Феде-рации.

Списание

дебиторской

задолженности

за счет

резерва

сомнительных

долгов

Баланс АО «Винни-Пятачок» до создания резерва сомнительных долгов выглядит так (в сальдо):

В состав дебиторской задолженности включены три долга по 10 000 саль-до каждый. Сомнительной задолженности среди указанных долгов нет Первоначальная стоимость задолженности равна ее текущей реализаци-онной стоимости.

Предположим теперь, что один долг из трех признан сомнительным. АО создает резерв сомнительных долгов но сумму 10 000 сольдо. Ба ланс после создания этого резерва выглядит так (в сальдо):

* Текущая реализационная стоимость дебиторской задолженности рав-на ее первоначальной стоимости (30 000 сольдо) минус величина резер-ва сомнительных долгов (10 000 сольдо).

** Создание резерва уменьшает стоимость активов фирмы на 10 000 соль-до (со 150 000 сольдо до 140 000 сольдо). Одновременно уменьшается пассив баланса, а именно — статья «Нераспределенная прибыль». Поче-му происходит уменьшение данной статьи, ведь долг все еще не при-знан безнадежным и пока не списан? Дело в том, что создание резерва приравнивается к фактическому уменьшению суммы дебиторской за-долженности в балансе (было 30 000, стало 20 000).

Теперь предположим, что все три дебитора выплатили фирме задолжен-ность (то есть сомнительный долг оказался хорошим). В итоге получим следующий баланс (в сольдо):

* Резерв будет «восстановлен», то есть включен в прибыль фирмы, ко-торая снова станет 50 000 сольдо (40 000 сольдо плюс 10 000 сольдо восстановленного резерва)

А если предположить, что один дебитор все-таки не заплатил, то ба-
ланс будет таким (в сольдо):

* Прибыль фирмы более не уменьшается, поскольку списание долга произошло из ранее сделанного резерва.

КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

В этом разделе баланса отражаются данные о вложениях в ак-ции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более 1 года. Здесь также показываются суммы займов, предоставленных другим фирмам на срок менее 12 месяцев.

Порядок оценки вложений аналогичен порядку, установлен-ному для долгосрочных финансовых вложений (см. главу 3).

Дата добавления: 2015-07-15