Списание расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции

Этот способ, как правило, используют промышленные пред-приятия в отношении затрат на подготовку и освоение про-изводства новых видов продукции.

ЗАО «Суперкастрюля» решило выпускать новый вид продукции, а именно стиральные машины шестого поколения с элементами искус-ственного интеллекта. Подготовительные затраты на освоение произ-водства подобных кудесниц стирки составили 1,2 млн руб. и были от-ражены в балансе по статье «Расходы будущих периодов».

Экономический отдел компании установил, что эти расходы следует списать в течение периода, за который будет выпущено 1200 единиц новой продукции.

НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ

Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на след| щем примере; (цифры условные).

Сущность НДС

Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно про-дает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обраба- тывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюсе НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 1 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 18%.

Исходя из условия добавленная стоимость равна:

• у предприятии А — 100 руб./

• у предприятия Б — 200 руб. (300 руб. - 100 руб.);

• у мебельной фабрики В — 500 руб. (800 руб. - 300 руб.).

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленой стоимости на ставку налога:

• у предприятия А — 18 руб. (100 руб. х18%);

• у предприятия Б — 36 руб. (200 руб. х18%);

• у мебельное фабрики В — 90 руб. (500 руб. х18%).

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

1 -й этап. Исчисляется так называемый «исходящий НДС», т.е. НДС, на-численный на сумму всей выручки от продаж. Далее из 8-й главы вы узнаете, что этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»). В балансе он показывается в со- ставе кредиторской задолженности перед бюджетом. «Исходящий» НДС с выручки будет равен:

• у предприятия А — 18 руб. {100 руб. х 18%);

• у предприятия Б — 54 руб. (300 руб. х 18%);

• у мебельногй фабрики — 144 руб. (800 руб. х18%).

2-й этап. Определяется так называемый «входящий» НДС, т.е. НДС, уплачиваемый I поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по де-бету счета 19 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям». В балансе он показывается в статье «Налог на добавлен-ную стоимость по приобретенным ценностям». «Входящий» НДС с покупок будет равен:

• у предприятия А — 0 руб.;

• у предприятия Б — 18 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);

• у мебельной фабрики — 54 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).

3-й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

• у предприятия А — 18 руб. (18 руб. - 0 руб.);

• у предприятия Б — 36 руб. (54 руб. -18 руб.);

• у мебельной фабрики — 90 руб. (144 руб. - 54 руб.).

Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый¹ «исходящий» НДС). Одновре-менно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы¹ «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входя-щим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.

«Входящий» НДС по приобретенным товарам, работам и ус-лугам принимается к вычету, если соблюдены все нижепере-численные условия:

• приобретенные ценности (услуги) получены (оказаны) и оприходованы (отражены) в учете;

• ценности (услуги) приобретены для производственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС;

• имеется счет-фактура от поставщика;

• в первичных и расчетных документах сумма НДС выделе-на отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС нельзя принять к вычету. До тех пор пока все условия для вы-чета не выполнились, НДС отражается в активе баланса.

Если компания не является плательщиком НДС, то сумма «входящего» НДС к вычету не принимается, а добавляется к стоимости приобретенных ценностей или услуг.

¹ Хотя НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются в данной главе для облегчения изложения материала.

Дата добавления: 2015-07-15