Нормы законодательства. Согласно ч. 1 п

Согласно ч. 1 п. 2 ст. 288 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2 - 3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

В составе внереализационных доходов, поименованных в ст. 128 НК, указаны дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 ст. 128 НК).

В то же время согласно подп. 3.10 ст. 286 НК для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК.

Возникает вопрос, облагаются ли налогом при УСН дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.

Позиция экспертов.

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, облагаются налогом на прибыль.

Подробнее см.:

- консультацию (И.Г.Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2012.

Автор считает, что при применении УСН начисленные дивиденды, полученные белорусской организацией от источника за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль;

- консультацию (А.В.Недоступ, аудитор ООО "ИнтерБаланс"). - 2010.

Автор высказывает мнение, что при применении УСН не следует производить уплату налога при УСН с полученных дивидендов, так как с этих сумм производятся исчисление и уплата налога на прибыль.

Иные позиции.

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, облагаются налогом при УСН.

После появления приведенных выше консультаций в справочно-правовой системе "КонсультантПлюс" поступали обращения пользователей с иным мнением по данному вопросу. Пользователи считают, что дивиденды, полученные плательщиками от иностранных организаций из-за пределов Республики Беларусь, облагаются налогом при УСН, поскольку такие доходы указаны в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом при УСН.

Заключение.

В случае если организация, применяющая УСН, включит суммы доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, в состав валовой выручки и уплатит налог при УСН, налоговое обязательство по уплате ею налога на прибыль останется неисполненным (ст. 36, 37, подп. 3.10 ст. 286 НК). Последствия: штрафные санкции в соответствии со ст. 13.6 КоАП.

Более безопасным вариантом является позиция авторов, в соответствии с которой при начислении (получении) дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь производится исчисление налога на прибыль. При этом, несмотря на то что из состава внереализационных доходов, облагаемых налогом при УСН, не исключены дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, полагаем, что двойного налогообложения в данном случае не должно быть и указанные выше доходы не облагаются налогом при УСН.

Дата добавления: 2015-07-15