Позиция экспертов. Организации, перешедшие на УСН без уплаты НДС, вправе уменьшить сумму исчисленного

Организации, перешедшие на УСН без уплаты НДС, вправе уменьшить сумму исчисленного НДС от реализации товаров, работ, услуг на сумму оплаченного "входного" НДС, отраженную в книге доходов и расходов и не принятую к вычету на момент перехода на УСН без уплаты НДС.

- консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению). - 2014.

Автор рассматривает ситуацию, в которой организация, применявшая в 2013 году УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, перешла с 01.01.2014 на УСН без уплаты НДС. В декабре 2013 г. были отгружены товары, оплата за которые поступила в I квартале 2014 года. На 01.01.2014 имеется сумма "входного" НДС, предъявленного поставщиками, оплаченного, но не принятого к вычету в связи с недостаточностью суммы НДС, исчисленной по реализации.

Автор указывает на следующее:

- суммы "входного" НДС, предъявленные по товарам, полученным при применении УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, подлежат отражению в части I раздела VIII только при условии их оплаты (подп. 2.7 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление N 55/60/59/38));

- если суммы "входного" НДС, отраженные в книге доходов и расходов, в период применения УСН с уплатой НДС не были приняты к вычету в связи с недостаточностью суммы НДС, исчисленной по реализации, то после перехода на УСН без уплаты НДС такие суммы НДС не относятся на увеличение стоимости товаров.

На основании указанного выше автор приходит к выводу о том, что при возникновении обязательства по исчислению НДС после перехода на УСН без уплаты НДС суммы "входного" НДС, отраженные при УСН с уплатой НДС в книге доходов и расходов и не принятые к вычету на момент перехода на УСН без уплаты НДС, уменьшают сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заключение.

НК не дает ответа на возникший вопрос в рассматриваемой ситуации. Однако комплексное применение норм НК и Постановления N 55/60/59/38 позволяет сделать вывод о том, что организации, применяющие УСН без уплаты НДС, могут уменьшить сумму НДС, исчисленную при поступлении оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные в период применения УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, на сумму уплаченного "входного" НДС, имеющуюся в остатке на момент перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.

Возникает ли у плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, обязанность исчислить и уплатить НДС при получении сумм, увеличивающих налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализованным в период применения УСН с уплатой НДС или общей системы налогообложения?

Дата добавления: 2015-07-15