Позиция экспертов 2. Эксперты высказывают мнение о том, что стоимость передаваемого победителям рекламной

Эксперты высказывают мнение о том, что стоимость передаваемого победителям рекламной игры имущества включается у организатора в объем реализации и в затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Подробнее см.:

- статью: Скопп, Л.А. Рекламные игры // Главная книга.by. - 2012. - N 16.

Автор считает, что передача победителям рекламной игры выигрышей в виде товаров, работ и услуг подпадает под определение безвозмездной передачи, которая на территории Республики Беларусь является объектом обложения НДС. Стоимость товарно-материальных призов (с исчисленным НДС), являющихся призовым фондом, который сформирован за счет собственных средств, и врученных победителям, включается в объем реализации и в затраты по производству товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание) и безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором призы фактически переданы. В связи с этим финансовый результат по данной операции будет нулевым;

- пособие: Е.Н.Махота "Рекламные акции, рекламные игры в торговле" - 2010.

Автор считает, что поскольку п. 9 Положения N 51 установлено, что призовой фонд должен использоваться только по целевому назначению, то получаемые от заинтересованных лиц имущество и денежные средства для формирования призового фонда носят целевой характер и не предназначены для использования организатором рекламной игры на иные цели. При передаче выигрышей победителям рекламной игры безвозмездная передача товаров и иных ценностей не в пределах одного собственника у передающей стороны включается в объем реализации для целей исчисления налога на прибыль. Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей является факт их передачи.

Ссылаясь на п. 5 ст. 127 НК, автор делает вывод о том, что стоимость передаваемого победителям рекламной игры имущества включается у организатора в объем реализации и соответственно в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- консультацию (Л.А.Скопп, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2012.

Автор отмечает, что исходя из содержания п. 9 Положения N 51 призовой фонд рекламной игры должен формироваться организатором либо заинтересованным лицом за счет собственных средств и затраты на него не включаются в цену товаров. Поэтому стоимость призов, врученных победителям, не может рассматриваться как затраты на рекламу и отражается в бухгалтерском учете как безвозмездная передача.

Основываясь на положениях п. 5 ст. 127 НК, автор приходит к выводу о том, что в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль у организатора рекламной игры, вручившего призы, стоимость передаваемого имущества включается в объем реализации и соответственно в затраты по производству товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Аналогичные выводы содержат:

- путеводитель по налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2014";

- путеводитель по налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2013";

- консультация. - 2010.

Заключение.

Таким образом, НК четко не установлен порядок отражения расходов на формирование призового фонда, переданного победителям рекламной игры.

Официальная позиция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, изложенная в Письме N 2-1-10/2282, основывается на мнении о том, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Следует учесть, что в июле 2013 г. из определения термина "реклама" исключены слова "предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы)" (абз. 9 ст. 2 Закона о рекламе). Следовательно, вышеприведенная позиция, обосновывающае отнесение рассматриваемых расходов к рекламным на основании того, что цель проведения рекламной игры - привлечь к объекту рекламирования внимание неопределенного круга лиц, основывается на не действующих в настоящее время нормах законодательства.

В рассматриваемом случае позиция специалиста налоговых органов и эксперта, которые считают, что стоимость имущества, составляющего призовой фонд, отражается в затратах, является для организации наиболее выгодной с финансовой точки зрения, так как отражение расходов на формирование призового фонда в составе затрат при исчислении налога на прибыль снижает налоговую нагрузку на плательщика.

Позиция экспертов, которые считают, что стоимость передаваемого победителям рекламной игры имущества включается у организатора в объем реализации и в затраты, является наиболее безопасной для плательщиков, так как в этом случае сумма налога на прибыль, исчисленная плательщиком по результатам деятельности за налоговый период, остается без изменений.

Так как разъяснение по вопросам применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592), полагаем, что, перед тем как учесть рассматриваемые расходы при налогообложении, организациям целесообразно получить соответствующее разъяснение указанного министерства.

Применительно к рассматриваемой ситуации можно также отметить, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков (п. 7 ст. 3 НК).

Дата добавления: 2015-07-15