Систему органов общей компетенции представляют Федеральное Собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ. 2 страница

Цель – обеспечение эффективного развития публично-правового образования, законности и целесообразности финансовой деятельности. Объект финансового контроля – денежные отношения, возникающие в процессе осуществления и участия в финансовой деятельности публично-правового образования. Диапазон контроля охватывает различные мероприятия, это не только денежные ресурсы, но и другие товароматериальные ресурсы, которые обуславливают движение денежных средств. Субъектами финансового контроля являются участники финансовых правоотношений.

Два направления финансового контроля:

· За законностью финансовых операций;

· За эффективностью и экономической обоснованностью финансовой деятельности – проблема состоит в определении эффективности.

Финансовый контроль рассматривается не только как раздел финансового права, но и как стадия управленческой деятельности, как функция управления, как способ поддержания законности в финансовой деятельности и как механизм обратной связи между участниками финансовой деятельности.

Виды финансового контроля:

От времени осуществления:

· Предварительный – до совершения финансовой операции;

· Текущий – в процессе осуществления финансовой операции;

· Последующий – после осуществления финансовой операции.

Все эти виды должны применяться комплексно, взаимодополнять друг друга. Предварительный и текущий позволяют предотвратить правонарушения, а последующий – привлечь к ответственности.

От оснований проведения:

· Обязательный – на основании требований правовых актов. На основании норм налогового законодательства, обязательный аудит;

· Инициативный – по усмотрению самого хозяйствующего субъекта. Обыкновенный аудит и инициативный аудит.

От субъектов его осуществления:

· Государственный финансовый контроль;

· Муниципальный финансовый контроль;

· Внутрихозяйственный финансовый контроль – со стороны самого хозяйственного субъекта, через создаваемые ими структурами: отдел контроля, бухгалтерия. Через ревизионные комиссии (органом управления);

· Финансово-кредитный или банковский финансовый контроль – со стороны кредитных учреждений. 2 направления – контроль центрального банка за деятельностью коммерческих банков, и контроль коммерческих банков за финансовыми операциями их клиентов (это в основном гражданские договоры, поэтому остались контроль за оформление финансовых операций их клиентами, контроль за осуществлением валютных операций, контроль за соблюдением ограничений наличного денежного обращения – устанавливается лимит остатка по кассе организации);

· Аудиторский или независимы финансовый контроль. Аудит это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности. Осуществляется на ряду с остальными видами контроля. Субъекты – организации и финансовые мероприятия, наделенные правом осуществления аудиторской деятельности. Необходимо быть членом саморегулируемой аудиторской организации. Аудиторская деятельность исключает осуществление иных видов деятельности. Аудит осуществляется на основании договора об оказании юридических услуг. Аудитор несет ответственность за составленное аудиторское заключение. По общему правилу это добровольный контроль и относится к инициативным видам контроля. Однако в законодательстве описаны случаи обязательной аудиторской проверки – крупные субъекты, у которых годовой оборот превышает установленный в законе предел, либо активы которых превышают установленный в законе минимум, организации, которые имеют отношения к денежным средствам (непосредственно), ОАО, и иные случаи, прямо предусмотренные в законе;

· Общественный финансовый контроль – осуществляется со стороны населения, общественных организаций.

16. Формы и методы осуществления финансового контроля

Методы финансового контроля - это совокупность приемов и способов его осуществления.

· Наблюдение – сбор информации о проверяемом субъекте общедоступными способами. Ознакомление с деятельностью через СМИ, общение с другими субъектами без использования специальных средств и полномочий. Может осуществляться кем угодно;

· Обследование – мониторинг деятельности проверяемого субъекта. Реализуется специально уполномоченными органами, наделенными правами по истребованию определенной информации;

· Анализ – проведение контроля с помощью специальных математических приемов, которые позволяют подвести итоги финансовой деятельности;

· Проверка – полное, комплексное исследование финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется специально уполномоченными органами с целью установления законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности. Порядок четко регламентирован, но он типичен для всех видов проверок: для проведения необходимо основание (указание в НПА на необходимость (камеральная проверка), или издание индивидуально определенного акта). Исследуется финансовая деятельность, правоустанавливающие платежные документы и фактическое наличие ценностей.

Виды проверок:

В зависимости от объекта:

· Документальный;

· Фактический.

В зависимости от объема:

· Полная (сплошная);

· Выборочная (частичная).

В зависимости от места:

· Камеральные;

· Выездные.

В зависимости от оснований:

· Плановые;

· Внеплановые.

В зависимости от направлений:

· Прямые (деятельность самого субъекта);

· Встречные (иные субъекты, но в связи с проверкой данного субъекта).

Как правило, устанавливаются определенные сроки. Деятельность проверяемого субъекта не должна мешать деятельности хозяйствующего субъекта. Результаты фиксируются документально, и оформляются, как правило, актами. Акт должен быть подписан уполномоченными лицами, с ним надо ознакомить хозяйствующего субъекта. Проверяемому лицу предоставляется время на ознакомление и на возражение. Акт – основание для проведения мероприятий по привлечению к ответственности.

· Ревизия – применятся в действующем законодательстве не часть, это наиболее комплексный контроль;

· Финансово-экономическая экспертиза – проведение специалистами исследования финансово-хозяйственной деятельности, ее объемов, содержания, направления, с целю выявления законности, эффективности, результативности, целесообразности и определения иных характеристик финансовой деятельности. Проводится она специалистами, лицо проводящее экспертизу несет ответственность за данное им заключение, результат финансово-экономической экспертизы не является основанием для привлечения к ответственности, а это одно из доказательств противоправного поведения, который оценивается на ряду с другими обстоятельствами.

Формы финансового контроля - это способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Осуществляется в формах управленческой деятельности, т.е принятие правовых актов (как правило индивидуально-правовых), аудиторский контроль на основе договора (т.е. заключение договоров).

В зависимости от времени проведения финансовый контроль можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет расходов и доходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйственных органов в целом.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов в ходе осуществления хозяйственных или финансовых операций, когда, например, проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. В частности, проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнение финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений.

17. Государственный и муниципальный финансовый контроль: субъекты и особенности осуществления

Для проведения финансового контроля со стороны представительных органов созданы специальные структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ. Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ - это независимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.

Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи: организация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов; подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса; оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности; определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов; финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета; контроль за поступлением и движением бюджетных средств на счетах банков; регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.

Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального Банка России по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, — тематические проверки и ревизии. Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ; представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального Банка.

Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ. Среди его функций — контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.

Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита.

При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.

Министерство финансов РФ (Минфин), которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ. Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организации бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности. Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное управление (КРУ) и органы Федерального казначейства.

Главная задача Государственной налоговой службы — обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляет контроль за обоснованностью страховых тарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному Банку России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков.

18. Внутрихозяйственный финансовый контроль: субъекты, особенности осуществления

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами — бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента — за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

• Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Главный бухгалтер отвечает за соблюдением государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

• Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли.

Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов — по инициативе руководства предприятия или его собственников — учредителей и акционеров.

Внутрихозяйственный финансовый контроль может осуществляться специальными подразделениями1, созданными в коммерческих организациях, осуществляющими проверки и анализ документов. Внутрихозяйственный финансовый контроль происходит также в процессе визирования руководителем организации (руководителями подразделений) документов, оформляющих финансово-хозяйственные сделки. Коммерческие организации, входящие в холдинги, ассоциации проверяются головными (материнскими) компаниями, также имеющими в своем составе специальные контрольные службы. [1]

Внутрихозяйственный финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью дочерних предприятий и его филиалов проводится экономическими службами самого предприятия - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента. [2]

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводят финансовые службы предпринимательских фирм, в первую очередь финансовый отдел или финансовый департамент, бухгалтерия, ревизионная комиссия. В их функции входит проверка производственной и финансовой деятельности самого предприятия, а также его структурных подразделений. [3]

19. Аудиторский контроль: понятие, сущность. Обязательный аудит

Аудиторский контроль регламентируется ФЗ “Об аудиторской деятельности”.

Аудиторский контроль (аудит) - это независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Основная задача аудита - установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соблюдение финансового законодательства. Следует отметить, что аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Такая деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на это госорганами.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» -основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухучета законодательству Российской Федерации.

В зависимости от того, кто осуществляет контроль, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов организации с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией. Следовательно, при проведении внутреннего аудита государство получает реальную возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других обязательных платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это совсем не значит, что внутренний аудит подменяет государственный бюджетно- финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.

Что касается внешнего аудита, то его выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с органами налоговой инспекции и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т.д. Причем основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемой организации, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению финансовых результатов.

Аудиторский контроль (аудит) может быть обязательным и добровольным (инициативным). Так, обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации, или по поручениям государственных органов. Обязательной проверке подлежат: все акционерные общества; банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды; экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала; и т.п.

Аудит информирует руководство экономического субъекта и государственные органы -заказчиков аудита - о состоянии деятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на новый уровень своего развития, выдержать рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с государственными органами и т.п. По результатам аудита составляют аудиторское заключение, имеющее силу официального документа.

20. Финансово-правовая ответственность: понятие, признаки, место финансовой ответственности в системе видов юридической ответственности

Это суверенное право всякого публично-правового образования. Нарушение их прав нарушает интересы общества в целом. Так как финансовое право – самостоятельная отрасль, то стоит вопрос об охранительном институте. Данный институт наиболее дискуссионный институт. По поводу финансово-правовой ответственности есть много точек зрения:

· Ее вообще не существует и это всего лишь административная ответственность;

· Это самостоятельный вид юридической ответственности в рамках отрасли финансового права, имеет общие положения о финансово-правовой ответственности и имеет свои виды в форме бюджетной, налоговой и т.д.;

· Можно выделять самостоятельные виды юридической ответственности – налоговая, бюджетная и т.д. – т.е. не выделяют финансовую, а сразу виды.

Генезис формирования финансово-правовой ответственности - формируется из институтов особенной части. Финансовая ответственность рассматривается как проспективная и как негативная.

Проспективная – добровольное выполнение субъектами финансового права предписаний правовых норм, она выражается в выполнении требований норм путем осознанных действий, причем причины и мотивы могут быть различны, и она гарантирована мерами государственного принуждения.

Негативная – реакция государства, состоящая в возложении дополнительных обязанностей, в связи с неправомерным поведением участников отношений и реализуется путем применения мер государственного принуждения. В 2 формах – карательной и правовосстановительной.

Финансово-правовая ответственность реализуется в формах правоохранительного отношения. Субъекты – публично-правовое образование, в лице уполномоченных органов и нарушитель правовых предписаний. Объект – правовой статус нарушителя. Содержание – возложение дополнительных обязанностей на нарушителя.

Финансово-правовая ответственность – обязанность лица, виновного в совершении финансовых правонарушений претерпеть меры, предусмотренные санкциями финансово-правовых норм, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей, как правило имущественного характера и применяемые специально-уполномоченными органами в специальном порядке.

Признаки финансово-правовой ответственности:

· Формальная определенность;

· Гарантированность – обеспечивается или состоит в применении мер государственного воздействия;

· Реализуется в 2 формах;

· Влечет неблагоприятные последствия;

· Осуществляется в процессуальной форме.

Основания для привлечения:

· Нормативное основание;

· Фактическое основание;

· Процессуальное основание – процедура привлечения к ответственности.

Цели достижения - охранительная и стимулирующая.

21. Финансовое правонарушение: понятие, особенности. Финансово-правовые санкции

Финансовое правонарушение — это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Признаки:

- Противоправность как признак финансового правонарушения означает, что действия или бездействие лица тогда становится финансовым правонарушением, когда нарушаются нормы финансового права. В ряде случаев финансовое правонарушение является одновременно и административным.

- Виновность как признак финансового правонарушения означает, что деяние, составляющее правонарушение, совершено умышленно или по неосторожности. На виновность как признак финансового правонарушения прямо указано в ст. 106 НК РФ, определяющей, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние, а в ст. 110 НК РФ устанавливается, что «виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности».

- Антиобщественность -Финансовое правонарушение является антиобщественным, ибо его совершение причиняет вред государству, обществу, а в конечном итоге, — каждому конкретному гражданину.

- Наказуемость как признак финансового правонарушения означает, что деяние является правонарушением только в том случае, если за него законодательством предусмотрена финансовая ответственность.

Состав финансового правонарушения — это установленная в праве совокупность признаков, при наличии которых деяние является финансовым правонарушением. К элементам состава правонарушения относятся: 1) объект правонарушения; б) субъект правонарушения; в) объективная сторона правонарушения; г) субъективная сторона правонарушения.

Объект финансового правонарушения — это те отношения, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта правонарушения. Справедливо говорить об общем, видовом и непосредственном объекте финансового правонарушения. Общий объект финансового правонарушения — установленный государством и муниципальными образованиями порядок образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств, охраняемый мерами финансово-правовой ответственности. В качестве видового объекта финансового правонарушения выступает относительно обособленная группа правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, за нарушение которых предусмотрена относительно специфическая система мер финансово-правовой ответственности. Непосредственным объектом финансового правоотношения являются те конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью.

Субъектами финансового правонарушения являются индивидуальные и коллективные. К индивидуальным относятся физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов, а также физические лица, обязанные соблюдать условия работы с денежной наличностью. К коллективным субъектам относятся организации, выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, а также получателей бюджетных средств на возвратной и безвозвратной основах и призванные соблюдать условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций.

Объективная сторона финансового правонарушения заключается в действиях или бездействии, запрещенных финансовым правом.

Субъективная сторона финансового правонарушения выражается в психическом отношении субъекта к противоправным действиям или бездействию и их последствиям, что проявляется в форме умысла или неосторожности. Вина как обязательный признак налогового правонарушения предусмотрена в ст. 110 НК РФ. «Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)». «Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать». «Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения».

Финансовые санкции — это меры государственного принуждения, предусмотренные финансово-правовыми нормами, возлагающими на правонарушителей дополнительные обременения в виде финансовых пеней и штрафов. Иначе говоря, финансово-правовые санкции — это и есть меры финансово-правовой ответственности. Финансово-правовые санкции имеют исключительно имущественный (денежный характер). (пени и штрафы). Денежные средства, изъятые у правонарушителя в качестве санкций, зачисляются в бюджет или государственный внебюджетный фонд. Санкции, применяемые за финансовые правонарушения, часто носят восстановительный и штрафной характер.

Все финансово-правовые санкции подразделяются на два вида: правовосстановительные и штрафные (карательные).

Правовосстановительны е санкции направлены на устранение вреда, причиненного государству или муниципальному образованию финансовым правонарушением. Правовосстановительной санкцией является пеня(денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.).

Дата добавления: 2015-07-15