Схема аккредитивной формы расчетов.

1 - Заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем товара, предусматривающего использование для расчетов аккредитива.

2 - Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту)инструкцию об открытии аккредитива.

3 - Банк-эмитент списывает сумму аккредитива с расчетного счета клиента и направляет ему банковскую выписку.

4 - Банк-эмитент открывает аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии аккредитив а.

5 - Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях открытого аккредитива.

6 - Продавец, получив аккредитив должен убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора купли-продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения аккредитива Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.

7 - После отгрузки товара продавец посылает в исполняющий банк все необходимые для исполнения аккредитива документы.

8 - После проверки документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, исполняющий банк оплачивает аккредитив, зачисляет соответствующую сумму на расчетный счет поставщика и направляет ему выписку с расчетного счета.

9 В банк-эмитент направляют документы о выполнении условий аккредитива.

10 - Полученные документы о выполнении условий аккредитива банк-эмитент направляет плательщику.

Расчеты чеками.

Чек — ценная бумага, содержащая распоряжение банка выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате, то есть расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающего его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Данная форма расчетов используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом РФ, а в части, им не регулированной, другими законами и установленными в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Для получения чековой расчетной книжки предприятие пишет заявление в свой банк и перечисляет на эту книжку денежные средства с расчетных и других счетов.

Д 55/2

К 51, 52,66, 67

При получении товаров или оказании транспортной организацией услуг, плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает его представителю поставщика (подрядчика) и он становится чекодержателем. Чекодержатель выписанный чек представляет в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки и а следующий день ему зачисляют на расчетный счет денежные средства.

А у предприятия, которое получило материальные ценности или которому выполнены работы (услуги) списывают за эти услуги денежные средства с чековой книжки на основании выписки банка

Д 60

К 55/2

2. Учет кредитов и займов.

Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит-это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковский операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Вексельный кредит - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Государственный кредит - это совокупность кредитный отношений, в который государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации, связанные с долгосрочными инвестициями (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и приобретение, создание нематериальных активов) и выдается на срок свыше одного года.

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008).

При получении займа или кредита организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором.

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей: Д-т 50,51(60) К-т 66. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором: Д-т 51,52(60) К-т 67.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии, т.е. обеспеченность кредита, реальность возврата.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав прочих расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам (долговым обязательствам), выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем нам 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, признаются в учете равномерно (ежемесячно) вне зависимости от условий предоставления кредита. Соглашение об уплате процентов одновременно с возвратом основного долга роли не играет.

Если кредит использован для приобретения (изготовления) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива. В иных случаях проценты отражают как прочие расходы (дебет счета 91)(п.8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам могут быть включены в стоимость актива при следующих условиях (п.9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

Если эти условия выполняются, то начисление процентов отражается по дебету счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67/1-2 - начислены проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.

Во всех остальных случаях проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов.

При списании процентов на прочие расходы делается проводка:

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 67/1-2 - начислены проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим

расходам.

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше 3-х месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца следующего за месяцем приобретения. В этот период включают проценты в состав прочих доходов. Если возобновляется приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по кредитам (займам) включают в стоимость актива с 1-го числа месяца следующего за месяцем возобновления.

Если предприятие начинает использовать инвестиционный объект (актив) в производственных целях, не смотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) незавершенны - то проценты по полученным кредитам и займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца за месяцем начала использования актива, то есть относят проценты в дебет 91 счета.

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, не связанных с инвестиционными активами, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 67/1-2 - учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.

Пример:

ЗАО «Актив» 1 февраля отчетного года взяло в банке «Коммерческий» кредит на сумму 1.000.000 руб. на два года.

Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 % годовых.

Получение кредита бухгалтер «Актива» должен отразить проводкой:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 67 1.000.000руб. - поступил кредит на расчетный счет «Актива»

Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:

1.000.000 руб. х 20%: 365 да. х 28 да. = 15.342,47 руб.

Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц (исходя из количества дней). Б конце февраля бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91/2

КРЕДИТ 67 15.342,47 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

ДЕБЕТ 67

КРЕДИТ 51 15.342,47руб. - оплачены проценты по кредиту.

В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена сумма кредита в размере 1.000 тыс. руб. Проценты по кредиту' в балансе не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.

Малые предприятия вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п.7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов. Данные проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Если аналогичное заемное обязательство отсутствует либо так решила сама организация, то проценты учитываются при налогообложении прибыли исходя из размера установленного пунктом 1 ст. 269 НК РФ.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления.

Дата добавления: 2015-07-15