Неполноценные бухгалтерские документы, документы неофициального учета

Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все первичные учетные документы должны составляться на русском языке; оформляться на все проводимые организацией хозяйственные операции с заполнением всех реквизитов, без исправлений (особенно в денежных документах) сини-ми чернилами. Документы, отвечающие требованиям этой статьи, называются полноценными. Если в бухгалтерском документе не выполняется хотя одно из законодательных требований, то он является неполноценным.

Неполноценные документы с учетом нарушенных требований можно разделить на три группы:

- неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (например, накладная с гербовой печатью), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, когда подписан неправомочным лицом);

- отражающие незаконные операции: документы, составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание мате-риалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости);

- отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись. С проведением таких фиктивных операций связано понятие фиктивный документ, то есть вымышленный первичный документ, который зарегистрирован в сводном документе, но в действительности никогда не существо-вал.

Поскольку бухгалтерские документы несут себе информацию о движении денежных средств и товарно-материальных ценностей, то они могут быть безденежными и бестоварными.

Безденежным документом является, например, расходный кассовый ордер, по которому в действительности деньги получателю не выдавались.

Бестоварными называются документы, содержащие все реквизиты, по которым в действительности передача товарно-материальных ценностей не осуществлялась, например, якобы накладная на отпуск товара покупателю.

Эти документы оформляются с целью представления подложных фактов о расходовании денежных средств и товарно-материальных ценностей, сокрытия излишков и недостач, прикрытия противозаконных действий и т.д.

Неполноценные документы также делятся на:

- фальсифицированные, содержащие материальный подлог, то есть внесение изменений в содержание подложного документа (дописки, подчистки, травления и другие);

- содержащие заведомо ложные сведения, интеллектуальный подлог, то есть документ составляется уполномоченным лицом на незаконную хозяйственную операцию (изменение суммы выданных по платежной ведомости денег путем ее завышения и занижения депонированной заработной платы, например).

В процессе хозяйственной деятельности руководители и материально-ответственные лица могут вести документы, которые составляются в произвольной форме и наличие которых обусловлено рядом причин:

- они используются в целях дополнительного контроля за работой подчиненных лиц;

- они фиксируют противоправные хозяйственные операции, не нашедшие отражения в официальном бухгалтерском учете (например, книга отвесов неучтенной продукции, направлен-ной сообщникам).

Такие документы называются документами неофициального учета.

Ведение неофициальных картотек, двусторонних записей товарных и денежных средств часто называется «черновой бухгалтерией» или «двойной бухгалтерией», которая ведется с целью сокрытия доходов от налогообложения.

К документам неофициального учета относятся: книги черновых отвесов, акты неофициального снятия остатков, черновые записи товарных или денежных документов и т.п.

Они могут вестись в журналах, на отдельных листах и обрывках бумаги, записных книжках, листах перекидного календаря с целью неофициального контроля за ходом хозяйственной операции.

2. Порядок изъятия бухгалтерских документов

Изъятие представляет собой принудительное лишение организаций, предприятий, учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгал-терскими документами.

В условиях, когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, полное изъятие может дестабилизировать организацию документооборота, что может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта.

В то же время, несвоевременное осуществление изъятия может привести к уничтожению документов проверяемыми лицами или совершению в них подлога, что является одним из эффективных методов сокрытия следов противоправной деятельности в сфере экономики.

Весь процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:

- подготовительный этап состоит из комплекса организационных мероприятий, обеспечивающих дальнейшую реализацию

решения об изъятии бухгалтерских документов;

- основной (рабочий) этап предусматривает совокупность действий, направленных на внешний осмотр и непосредственное изучение необходимых документов, которым завершается составление документа (акта) об изъятии документов;

- заключительный этап предусматривает упаковку изъятых документов, их доставку и хранение до принятия решения по материалам проверки.

В соответствии с ч.8 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Также он имеет право в их присутствии дооформить документы, прошить, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Изъятие же первичных учетных документов производится только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доставка документов осуществляется в условиях, исключающих их утрату и повреждение.

Хранение документов исключает доступ к ним посторонних лиц. В случаях их пропажи или повреждения приказом руководителя организации, изъявшей документы, назначается комиссия по расследованию причин данного события.

Определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, места их нахождения и хранения

Подготовительный этап

Оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление)

Осмотр документов, подлежащих изъятию

Оформление процесса изъятия (протокол, акт)

Основной (рабочий) этап

Снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов

Организация доставки и хранения изъятых документов

Изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами может осуществляться до и после возбуждения уголовного дела.

Основными законами и нормативными актами, регламентирующими изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами до возбуждения уголовного дела, являются:

- Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О полиции» п.10 ч.1 ст. 13 «Права полиции»;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.;

- ФЗ «О счетной палате РФ» от 22.03.2013 г. (ст. 36 - акт изъятия и его оформление);

- Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об опера-тивно-розыскной деятельности» п.1 ст.15 «Права органов осуществляющих оперативную деятельность»

- Инструкция, утвержденная письмом МФ РФ от 26.07.1991г. №16/176 с последующими изменениями и дополнениями (оформление постановления об изъятии, протокол изъя-тия);

- Налоговый Кодекс РФ, ст. 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки, 94 «Выемка документов и предметов» п.8 (оформление акта изъятия);

- УПК РФ, ст. ст. 182, 183, 184 (протокол) и другие.

Помимо изъятия, документы можно получить путем их истребования, что оформляется письменным запросом.

Результаты изъятия оформляются соответствующим доку-ментом (протоколом, актом) в двух-трех экземплярах, в котором отражаются следующие реквизиты: дата и время (начало и конец) изъятия; должность лица, производящего изъятие, и присутствующих лиц; основание и перечень изымаемых документов; подписи; письменные объяснения по зафиксированным нарушениям в изымаемых документах и т.д.

Первый экземпляр протокола (акта) остается у представителя органа, изъявшего документы; второй - в бухгалтерии организации, у которой произвели изъятие; третий - направляется в другие надзорные органы (не обязательно).

После возбуждения уголовного дела изъятие документов может осуществляться в ходе осмотра места происшествия (ст. ст. 176, 177 УПК РФ), обыска (ст. 18/2 УПК РФ) и выемки (ст. 183 УПК РФ), личного обыска (ст. 184 УПК РФ).

По уголовному делу для изъятия документов следователь выносит постановление, которое предъявляется главному бухгалтеру для ознакомления.

Изъятие оформляется протоколом (уголовно-процессуальный закон), копия которого вручается главному бухгалтеру. При необходимости производится обыск жилища на основании решения суда (ст. 165 УПК РФ).

Эксперты-бухгалтеры должны обладать необходимыми навыками Эксперты-бухгалтеры должны обладать необходимыми навыками обнаружения подделки документов доступными им способами. Различают следующие способы подделки документов:

- подчистка - это механическое удаление цифр, букв, тек-ста документов в целях изменения его первичного содержания (лезвием, ластиком и т.д.: нарушается поверхностный слой бумаги, утрачивается глянец, уменьшается толщина бумаги и т.д.);

- дописки (допечатки) - это изменение первоначального содержания документа путем внесения в его текст новых сведений (наблюдается различие в цвете красителей, несовпадение линий строк, различия в признаках почерка и т.д.);

Рис.1.4 Частично измененный 1000-рублевый денежный билет Банка России образца 1995 года. Доклеенные цифры номинала и буквы надписи «сто» вырезаны из подлинного 1000-рублевого денежного билета. Буква «О» составлена из двух букв «С». Буквы «А» в слове «тысяча» удалена подчисткой

- травление - это обесцвечивание текста химическими реактивами;

- смывание - это удаление красителя органическим раствором (изменяется прочность и цвет бумаги, наблюдаются расплывы чернильных штрихов, пятна от следов устраненного красителя и т.д.);

Рис. 1.5 Увеличенный фрагмент среднеокрашенного оттиска печати.

Стрелками показаны неокрашенные участки круглой формы и точки с неокрашенными вокруг них кольцами (отобразились особенности строения фотополимера)

- подделка подписи (наблюдается извилистость, угловатость штрихов, передавливание по штрихам, сдвоенность штрихов и т.д.), печатей, штампов (изменяется качество изображения, наблюдаются разрывы в элементах знаков). Очень сложно определить подделку печатей и штампов, произведенных на компьютере.

Рисунок 1.6 Увеличенный фрагмент подделки подписей в документах

Бухгалтерские документы могут являться как способом совершения преступления (подделка ценных бумаг, расчетно-платежных и других документов), так и средством преступных действий (подлог ложных документов: накладные на товарно-материальные ценности, никогда не поступавшие на склад и другие).

4. Использование учетных данных при выявлении и расследовании экономических преступлений в сфере производства

Наиболее распространенный вид преступления в сфере производства - это выпуск и реализация неучтенной про-дукции, которая маскируется на предприятии различными способами:

• составление временных документов на вывоз неучтенной продукции;

• отметка о фиктивном возврате продукции;

• завышение показателей доходов путем исправлений и дописок (количество, сорт, единица измерения и другие);

• вывоз похищенной продукции по одним документам одновременно с законно вывозимой продукцией.

Основными способами хищения в процессе производства являются:

- из фонда зарплаты, которые выявляются путем изучения и анализа документов начисления зарплаты (табель учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, акты простоев и другие) и сводных документов начисления и рас-чета зарплаты (расчетная и платежная ведомости, приказы отдела кадров о перемещении работников);

- списание сырья и материалов по завышенным устаревшим нормам без учета их экономии, что выявляется путем изучения и анализа отраслевых норм расхода материалов, сравнением их с действующими на предприятии нормами;

- списание сырья по нормам, а не по факту, когда, в силу разных причин, фактические расходы ниже нормативных;

- списание сырья на потери от брака, отходы в размерах, превышающих фактическое списание;

- неоднократное отражение в учетных документах одних и тех же забракованных изделий, в результате чего образуются неучтенные излишки;

- нарушение технологии производства (недовложение сырья, материалов; замена более дешевым сырьем и т.д.).

Нередко можно выявлять одинаковые почерки преступной деятельности в бухгалтерском учете, которые наиболее часто встречаются в практике.

К закономерностям отражения следов преступной деятельности в бухгалтерской информации относятся:

- противоречия в регистрах учета между данными на начало и конец одного итого же периода;

- противоречия между данными синтетического и аналитического учета;

- противоречия между данными корреспондирующих счетов и бухгалтерских проводок;

4) отклонения фактических данных от плановых, нормативных и

- расчетных, а также неоправданные (скачкообразные) изменения в

- динамике отдельных показателей;

5) неиспользование материально-ответственными лицами и бухгалтерами в течение ряда лет трудовых отпусков;

- исправления в корреспонденции счетов и бухгалтерских проводках с целью завуалировать в учете хищения, совершаемые в сговоре бухгалтера с материально-ответственными лицами;

- нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета, нарушение нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета.

5. Основные способы хищений при производстве продовольственной продукции

При проведении экспертизы в торговых организациях и организациях общественного питания применяется метод контрольного сличения в следующих случаях:

- торговое предприятие реализует неучтенные товары или занимается заменой одного товара другим;

- имеет место случай подлога товаров в отчетах, связанных с несвоевременным проведением в учете первичных приходных и расходных документов;

- составление бестоварных документов (например, принимается к учету расходная накладная на отпуск товаров, которые не были на самом деле отпущены) с целью сокрытия недостачи;

- включение в инвентаризационную опись фактически не существующих товарно-материальных ценностей;

- сокрытие части ценностей при инвентаризации в связи с повышением цен на некоторые товары.

Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

Нередко в торговых организациях и организациях общественного питания допускают умышленное не отражение учетных данных в бухгалтерском учете. Тогда злоупотребление можно установить методом восстановления бухгалтерского учета, который применяется при складских операциях, при установлении фактов отпуска товаров низкого сорта под видом высшего, при установлении факта замены одних продуктов другими, более дешевыми; при занижении книжных остатков товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода, при установлении неправильного переноса книжного остатка товарно-материальных ценностей с одного отчетного периода в другой, при занижении суммы торговой выручки и т.д.

Данный метод применяется при запущенности бухгалтерского учета, умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского учета (если сохранена первичная документация), наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете и в других случаях.

Значительная часть хищений в торговых организациях и организациях общественного питания совершается путем списания товарно-материальных ценностей на естественную убыль. При этом могут быть совершены следующие нарушения:

• наличие излишков при инвентаризации;

• наличие естественной убыли на расфасованные товары;

• наличие естественной убыли на выбывшие товары;

• фактическое превышение естественной убыли по срав-нению с нормами.

ТЕМА 6 «КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ДОКУМЕНТОВ»

Документы нередко являются объектами экспертиз, проводимых при расследовании различных категорий уголовных, гражданских дел, дел об административных правонарушениях, связанных с их подделкой. В таких случаях следственные органы и суд прибегают к технико-криминалистической экспертизе документов (ТКЭД).

Технико-криминалистическая экспертиза документов (ТКЭД) производится в целях установления способа изготовления документа, определения использованных при этом технических средств и материалов; установления факта внесения в документ каких-либо изменений; восстановления содержания измененных и поврежденных документов.

Задачи экспертизы:

Диагностические:

а) определение способа изготовления документа и его частей;

б) установление факта и способа внесения изменений в документ либо его части;

в) установление рода, вида документа;

г) установление первоначального содержания документа (выявление невидимых, замазанных, вытравленных, подчищенных записей, текстов на сгоревших документах, а также выявление текстов по вдавленным штрихам и др.);

д) определение последовательности выполнения реквизитов документа.

Идентификационные:

а) определение принадлежности сравниваемых объектов (документов, технических средств, материалов) к одному роду (виду, группе);

б) установление источника происхождения объектов;

в) установление тождества сравниваемых объектов;

г) составление целого документа по его частям.

Объекты экспертизы:

а) реквизиты документов: бланковые (выполненные типографским способом или на печатающих устройствах); внесенные (выполненные на печатающих устройствах или от руки, оттиски удостоверительных печатных форм);

б) материалы документов (бумага, покровно-переплетные материалы, красящие вещества, клеи и др.);

в) технические средства или приспособления, использованные для изготовления документов (полиграфическое оборудование, копировально-множительная техника, знакопечатающие устройства, удостоверительные печатные формы, орудия письма и др.);

г) средства, использованные для изменения первоначального содержания документов (травящие, смывающие материалы и др.).

В зависимости от объектов исследования и характера решаемых задач различают следующие основные виды технико-криминалистических экспертиз и исследований документов:

а) экспертиза документов с измененным первоначальным содержанием (измененных путем дописки, дорисовки и допечатки, подчистки, травления и смывания, залитых и замазанных текстов); установление факта замены частей документов;

б) исследование невидимых и слабовидимых текстов (угасших); документов, подвергшихся воздействию высоких температур (сожженных); рельефных штрихов;

в) экспертиза по установлению технических приемов и средств воспроизведения подписи;

г) экспертиза бланков документов;

д) экспертиза оттисков удостоверительных печатных форм (печатей и штампов);

е) экспертиза текстов, выполненных на печатающих устройствах;

ж) экспертиза реквизитов документов с целью определения последовательности их выполнения;

з) экспертиза материалов документов (бумаги, клея, красящих веществ и т.п.).

Криминалистическая экспертиза материалов документов характеризуется разнообразием ставящихся задач и исследуемых объектов. К числу объектов криминалистической экспертизы материалов документов относятся:

1. Подложка – бумага и картон.

2. Материалы письма:

• чернила для перьевых ручек;

• чернила для фломастеров;

• пасты для шариковых ручек;

• тушь;

• штемпельные краски;

• краски для машинописных лент, кассовых аппаратов;

• красители копировальной окрашенной бумаги;

• материалы карандашных стержней;

• полиграфические краски;

• художественные краски;

• электрографические порошки (тонеры).

3. Вспомогательные материалы:

• покровные переплетные материалы;

• клеи;

• защитные покрытия (пленки, лаки);

• скрепки;

• сургуч;

• корректирующие вещества;

• травящие вещества.

Необходимость в исследовании материалов документов возникает при решении как диагностических задач ТКЭД (определение способа и давности изготовления документа; определение факта и способа внесения в документ изменений; выявление и восстановление слабовидимых и невидимых записей; восстановление первоначального содержания документов, подвергшихся изменениям; установление факта и способа воздействия на документ травящих веществ), так и идентификационных задач ТКЭД (идентификация материалов, использованных для изготовления документа; идентификация технических средств, пишущих приборов). Решение данных задач связано с установлением компонентного состава материалов документов, их класса, типа, марки, завода-изготовителя, идентификации конкретного объема того или иного материала документа.

Для исследования материалов документов применяется совокупность химических, физико-химических и физических методов – оптическая и электронная микроскопия, хроматография (тонкослойная, бумажная, колоночная), электрофорез, капельный анализ, спектрофотометрия в ультрафиолетовой, видимой и инфракрасной областях, люминесцентный, эмиссионный спектральный и рентгеноструктурный анализ.

Микроскопические методы исследования документов позволяют изучать морфологию материалов документов, проводить исследование их строения, формы, размеров. Они подразделяются на световую (оптическую) и электронную микроскопию.

Световая (оптическая) микроскопия объединяет методы исследования в видимой и невидимой областях спектра.

Микроскопия в видимой области спектра основана на использовании различных вариантов освещения (в отраженном свете при вертикальном и косо направленном освещении, в проходящем свете, в поляризованном свете) и позволяет:

– проводить исследование вещества штрихов непосредственно на документе или в осадке;

– исследовать структуру поверхности бумаги, помол, композицию по волокну;

– изучать взаимодействие вещества штрихов с бумагой и веществами других штрихов;

– наблюдать ход качественных химических реакций;

– обнаруживать на поверхности документа частицы материалов штрихов уничтоженных знаков.

Люминесцентная микроскопия применяется для наблюдения картины видимой люминесценции, возбужденной ультрафиолетовыми лучами, и позволяет:

– дифференцировать материалы документов;

– выявлять штрихи невидимых и слабовидимых (угасших, вытравленных) записей;

– обнаруживать подчищенные знаки и следы травления.

Микроскопия в инфракрасных лучах позволяет исследовать слабовидимые и невидимые штрихи, в том числе залитые пятнами и находящиеся на одноцветном фоне.

Электронная микроскопия позволяет изучать структурно-морфологические особенности материалов документов при увеличении до сотен тысяч крат и делится на просвечивающую (трансмиссионную) и растровую.

Хроматографические методы основаны на пространственном распределении компонентов смеси веществ между двумя фазами. Поскольку способность к адсорбции у разных компонентов смеси различна, при перемещении смеси вдоль сорбента произойдет разделение: компоненты, сорбируемые сильнее, будут перемещаться вдоль сорбента медленнее, чем компоненты, сорбируемые слабее. После разделения окрашенные компоненты могут быть обнаружены на хроматограмме в виде отдельных окрашенных зон, а бесцветные компоненты – по люминесценции (или гашению люминесценции) в ультрафиолетовых лучах либо после обработки реагентами, образующими окрашенные соединения.

При исследовании материалов письма применяются бумажная (неподвижная фаза – волокна бумаги), тонкослойная (неподвижная фаза – тонкий слой порошка оксида алюминия или силикагеля, нанесенный на стеклянные пластинки или алюминиевую фольгу) или колоночная хроматография (неподвижная фаза – оксид алюминия или силикагель, набитый в стеклянную трубку – колонку).

В криминалистическом исследовании материалов письма применяется в основном тонкослойная хроматография для опре-деления вида материалов письма, проклейки бумаги, органических добавок.

Простота в применении, наглядность результатов, высокая чувствительность, экспрессность – основные достоинства хроматографических методов. После разделения отдельные компоненты могут подвергаться дальнейшему исследованию, например, методами спектрофотометрии в ультрафиолетовой, видимой или инфракрасной областях.

Капельный анализ является химическим методом исследования и основан на проведении специфических избирательных чувствительных реакций (открываемый минимум до 10–9 г). Ис-следуемое вещество подвергается воздействию специального ре-актива, изменяющего окраску определенного химического соединения, иона. Реакция, как правило, проводится в углублении стеклянной пластинки в поле зрения оптического микроскопа.

При исследовании материалов документов метод применяется для:

• определения вида отдельных компонентов материалов письма;

• обнаружения ионов металлов в материалах документов (меди – в эмульсии фотобумаг, титана – в бумаге и материале

стержней цветных карандашей и пр.) с целью их дифференциации;

• для обнаружения остатков и определения природы травящего вещества;

• для установления функциональных групп красителей, класса исследуемого красителя, бесцветных компонентов материалов письма и бумаги с целью определения их групповой принадлежности;

• для разделения близких по цвету материалов письма в штрихах при определении последовательности их нанесения и пр.

Электрофоретический метод анализа (горизонтальный и вертикальный электрофорез на бумаге) применяется в экспертной практике для исследования красителей в водорастворимых мате-риалах письма и основан на передвижении ионов красителей под действием электрического тока высокого напряжения в растворе электролита, фиксированного бумагой.

Применение электрофореза позволяет дифференцировать одноцветные красители, относящиеся к различным технологическим группам: кислотные и основные, а также выявлять примеси, например, примеси основного характера в кислотных красителях. Метод электрофореза может также использоваться в препаративных целях – для извлечения красителей из штрихов

для последующего их анализа другими методами.

Спектроскопия в ультрафиолетовой и видимой зонах спектра основана на способности молекул избирательно поглощать электромагнитное излучение, что позволяет исследовать молекулярный состав различных бесцветных и окрашенных компонентов материалов документов. Поглощение в области 100…1000 нм обусловлено изменением в электронном состоянии молекулы и поэтому спектры поглощения (пропускания, отражения) в ультрафиолетовой и видимой областях получили название электронных спектров. При этом основной характеристикой вещества является спектральная кривая, представляющая собой график зависимости интенсивности поглощения (пропускания) или отражения от длины волны. В базовых судебно-экспертных учреждениях имеются микроскопы-фотометры, позволяющие получать спектры отражения отдельных фрагментов штрихов реквизитов документов.

Спектроскопия в инфракрасной области спектра основана на том, что определенные группы атомов поглощают электромагнитное излучение в интервале от 2 до 50 мкм независимо от остальной части молекул. Инфракрасные спектры, обусловленные колебательными и вращательными движениями ядер элементов, образующих молекулы вещества, являются весьма специфичными. По ИК-спектру можно сравнительно просто установить, содержит ли данное соединение такого рода функциональную группу или нет. ИК-спектроскопию можно с успехом использовать для исследования различных бесцветных и окрашенных компонентов материалов документов.

В исследовании материалов документов наряду с методами исследования молекулярного состава важное место занимают методы определения их элементного состава.

Эмиссионный спектральный анализ является одним из основных методов качественного и количественного элементного анализа минерального состава вещественных доказательств в криминалистике. При эмиссионном спектральном анализе для получения спектра проба исследуемого вещества нагревается (дуговым или искровым разрядом). За счет нагрева до высоких температур осуществляется как испарение вещества, т.е. получение облака атомов и ионов, так и их возбуждение, т.е. переход в со-стояние, когда они полученную извне энергию выделяют в виде квантов света. Полученный свет в спектрографах разлагается в спектр, который подвергается расшифровке. Для большинства элементов предел обнаружения элементным спектральным анализом составляет 10–3…10–4 % (в отдельных случаях до 10–7 %), абсолютная чувствительность 10–11…10–12 г.

Атомный абсорбционный спектральный анализ в отличие от эмиссионного спектрального позволяет исследовать атомный со-став вещества по спектрам поглощения и применяется для установления качественного и количественного состава вещества. Он основан на определении содержания элемента по поглощению света его атомами.

При исследовании материалов документов могут также быть использованы такие рентгеновские методы, как рентгеновский структурный и рентгеновский фазовый анализы. Физической основой данных методов является специфический характер взаимодействия рентгеновского излучения с веществами, имеющими упорядоченную структуру (у материалов документов такими веществами могут быть наполнители бумаги, пигменты, красители и пр.). С помощью рентгеноструктурного анализа можно определить межплоскостные расстояния в кристаллах исследуемых объектов, которые являются их характеристическими признаками. Специальные таблицы позволяют определять вид вещества, если его состав заведомо не известен.

Метод же рентгеновского фазового анализа основан на регистрации углов дифракции рентгеновских лучей на кристаллических решетках. Эти углы специфичны для каждого кристаллического соединения, и поэтому их определение позволяет диагностировать индивидуальные вещества в многокомпонентных смесях.

Анализ экспертной практики показал, что лишь комплексный подход к исследованию материалов документов способствует успешному решению задач технико-криминалистической экспертизы документов.

При ТКЭД перед экспертом могут ставиться следующие вопросы:

А. При установлении способа изготовления документов, орудий и средств письма:

1. Выполнены ли текст, а также другие реквизиты документа от руки, полиграфическим или репрографическим способом либо напечатаны на печатающем устройстве?

2. Какого рода (вида) орудие письма было использовано для выполнения рукописного текста (шариковая или перьевая авторучка, фломастер, карандаш и др.)?

3. Каким способом изготовлен бланк документа (денежный билет, ценная бумага, акцизная или специальная марка, упаковка аудиовизуальной продукции и др.)?

4. С каких печатных форм воспроизведены бланковые реквизиты документа?

5. Какова гарнитура шрифта, которым выполнен текст бланка документа (только для документов, изготовленных способом высокой печати с металлического набора)?

6. К какому типу относится копировально-множительное устройство, на котором выполнен документ?

7. На каком печатающем устройстве выполнен текст документа?

8. Какова марка шрифта пишущей машины, на которой напечатан текст документа?

9. К какому классу (виду, типу, марке, модели) относится пишущая машина, на которой напечатан текст документа?

10. Соответствует ли упаковка аудиовизуальной продукции образцу, представленному для сравнения, по качеству полиграфического воспроизведения изображений, их содержанию и взаимному расположению, а также по наличию других элементов оформления?

11. Имеет ли место имитация оттиска печати (штампа)? Если да, то каким способом она произведена?

12. Каким способом изготовлена печать (штамп), оттиск которой имеется на документе? Какова давность нанесения оттиска?

13. Не использованы ли для выполнения подписи в документе какие-либо специальные технические приемы и средства? Если да, то какие?

14. Не составлен ли документ из частей других документов?

15. Какого вида клей использован при изготовлении документа?

16. Изготовлен ли документ (денежный билет, ценная бумага, акцизная или специальная марка) предприятием, имеющим право его производства?

17. Какого рода (вида) красящее вещество (паста для шариковых ручек; чернила для перьевых ручек или фломастеров; тушь; карандаш – графитный, графитнокопировальный, копировальный, цветной; краска – поли-графическая, художественная, штемпельная, тонер, краска копировальной бумаги и машинописной ленты) использовано для выполнения реквизитов документов?

18. Относятся ли материалы письма документов к стандартной или нестандартной продукции?

19. К какому виду относится бумага (картон) документа?

20. К какому виду относится покровно-переплетный материал, использованный для изготовления документа?

Б. При установлении способа изменения документов:

21. Не подвергался ли документ каким-либо изменениям (подчистке, травлению, смыванию, дописке, допечатке)? Если да, то каким способом они осуществлены и каково первоначальное содержание документа?

22. Не допечатан ли текст после того, как документ был извлечен из пишущей машины?

23. Одновременно ли выполнялся текст документа в нескольких экземплярах через копировальную бумагу? На одном или разных печатающих устройствах выполнены тексты документов?

24. Не заменялись ли части документа?

25. Не производилась ли замена фотокарточки?

26. Не произведено ли изменение первоначального содержания документа путем вклейки или монтажа отдельных фрагментов? Если производилось такое изменение, то на каких участках (а также – каково первоначальное содержание документа)?

27. Какого вида клей использовался для вклеивания отдельных фрагментов в документе?

28. Каково содержание угасших текстов?

29. К какому роду (виду) документов относятся сожженные документы?

30. Каково содержание сожженных документов?

31. Результатом сгорания какого количества и каких именно документов являются обгоревшие (обуглившиеся) остатки листов бумаги?

32. Каково содержание записей, образованных вдавленными (выпуклыми) неокрашенными штрихами в документе?

33. Какова последовательность выполнения реквизитов документа? Не выполнен ли конкретный фрагмент текста документа после того, как был составлен основной текст?

34. Какое вещество было использовано для травления или смывания документа?

35. Каково содержание залитых (зачеркнутых, замазанных) записей?

36. В. При проведении идентификационных исследований:

37. Не напечатан ли текст на данной пишущей машине?

38. На одной и той же или на разных пишущих машинах напечатаны тексты в документах?

39. Допечатана ли часть текста на той же пишущей машине, что и основной текст документа, или на другой?

40. Не нанесен ли оттиск данной печатью (штампом)?

41. Одной и той же или разными печатями (штампами) нанесены оттиски в документах?

42. Не с данной ли печатной формы производилась печать бланка документа (иной печатной продукции)?

43. С одной и той же или с разных печатных форм отпечатаны документы?

44. На одном и том же фоторецепторе или на разных производилось копирование документов?

45. Не изготовлен ли документ на копировально-множительном аппарате (указывают модель, отличительные особенности аппарата, а также название конкретного учреждения, которому он принадлежит)?

46. Одного ли рода (вида) материалы письма использованы

для выполнения текста в сравниваемых документах?

47. Одной ли марки материалы письма использованы для составления документов?

48. Не на одном ли предприятии изготовлены материалы письма, которыми выполнены тексты в сравниваемых документах?

49. Не составляли ли материалы письма (чернила, паста для шариковых ручек, тушь), которыми выполнены тексты в документах, ранее единую массу?

50. Не данной ли ручкой (карандашом и пр.) выполнены записи в документе?

51. Одной и той же или разными ручками (карандашами и пр.) выполнены записи в документах?

52. Не выполнены ли записи в документах чернилами (тушью) из данного флакона (пастой из представленной шариковой ручки)?

53. Не использовался ли для изготовления документа данный набор орудий и материалов письма?

54. Не использовалось ли вещество из данного флакона для травления документа?

55. Не составляли ли ранее части документов единое целое?

Недопустимы для постановки судебным экспертам вопросы, касающиеся "осведомленности", "заведомости", "намеренности оказания противодействия следствию", так как такие вопросы подразумевают установление умысла (прямого или косвенного). Неправомерность постановки экспертам подобных вопросов очевидна, поскольку умысел устанавливается с учетом всех имеющихся по делу доказательств и, следовательно, его решение является прерогативой субъекта доказывания.

Правила обращения с документами, направляемыми на экспертизу:

При направлении на экспертизу необходимо соблюдать со-ответствующие правила обращения с документами. На них нельзя делать пометки, вставки, дописки, подчеркивания, складки, перегибы. Не рекомендуется непосредственно подшивать документ к материалам дела. Его следует хранить в конверте из плотной бумаги. Надписи на конвертах следует производить до помещения в них документов, чтобы не образовались следы давления от пишущего прибора или посторонние штрихи от чернил.

Ветхие или поврежденные документы недопустимо склеивать или приклеивать к бумаге. Их следует помещать между пластинами (например, из стекла), скрепив по краям липкой лентой.

Сожженные документы укладывают в коробки.

Документы в процессе хранения и транспортировки не должны подвергаться увлажнению, воздействию повышенных температур, прямого солнечного света.

Ручки и карандаши рекомендуется упаковывать в коробки в горизонтальном положении. Чтобы не нарушить кончик пера или стержень карандаша, их следует упирать в кусок поролона или клочок ваты. Нельзя до производства экспертизы выполнять ими какие-либо записи.

Для идентификационного исследования необходимо правильно подобрать образцы. Свободные образцы (машинописные тексты, выполненные на печатающих устройствах, оттиски печатей и штампов) должны соответствовать времени выполнения исследуемого документа. В случае громоздкости орудий письма (полиграфических, пишущих машин, кассовых аппаратов) на ис-следование представляются образцы оттисков, выполненные на бумагах различного качества (типографских, писчих, мелованных) красящими веществами, подобными красящим веществам, которыми был выполнен исследуемый документ. При этом необходимо получить не менее пяти оттисков на каждой бумаге при различном давлении печатной формы. Экспериментальные образцы оттисков печатей и штампов необходимо наносить на листы бумаги, находящиеся на твердой и мягкой подложке (примерно по 20 оттисков), с разной силой нажима (слабый, средний, сильный), меняя нажим на разные участки печати. Оттиски следует наносить печатью интенсивно-, средне- и слабосмоченной краской, имеющей тот же цвет и оттенок, что и у исследуемых оттисков. Для нанесения оттисков необходимо использовать штемпельные подушки из микро- и крупнопористого материала. По возможности на экспертизу необходимо отправлять саму печать или штамп.

Экспериментальные образцы машинописного текста должны быть выполнены через 1, 1,5 и 2 интервала. Они должны содержать оттиски всех знаков, имеющихся на нижнем и верхнем регистрах, а также текст. Текст должен повторять по содержанию исследуемый; а если это недопустимо по условиям расследования, то должен содержать слова, слово- и буквосочетания, встречающиеся в исследуемом тексте.

Особую сложность вызывает получение образцов репрографических копий. Образцы подбирают на том же предприятии, на котором установлено проверяемое оборудование.

Свободные образцы изымают из архива либо библиотеки учреждения, в котором установлено данное оборудование. В качестве свободных образцов используют копии приказов, писем, ГОСТов и прочей деловой и научно-технической документации. Желательно, чтобы копии были изготовлены на той же или похожей бумаге (бумагу подбирают по внешним признакам).

Экспериментальные образцы получают на проверяемом оборудовании с соблюдением следующих правил:

если устройство позволяет работать с бумагой разных форматов, то образцы должны быть выполнены на бумаге максимально допустимого для данного устройства формата;

аппарат должен быть настроен на тот масштаб, при котором производилось копирование документа;

если прижим оригиналодержателя (прижимной коврик) представляет собой белую поверхность, то копируется сама поверхность. Если прижимной коврик представляет собой темную поверхность, то на него укрепляют лист белой бумаги и получают 4–5 копий. Затем лист поворачивают на 90° в той же плоскости и получают еще 4–5 копий;

если устройство предполагает использование нескольких режимов работы (например, фото, текст, фототекст и т.д.), то от-бор образцов производится для каждого режима;

при наличии нескольких используемых фоторецепторов отбор образцов производится для каждого из них;

дополнительно получают образцы при разных масштабах и режимах насыщенности.

Все копии нумеруются, а условия их изготовления указываются в сопроводительных документах. К копиям также прилагается и лист белой бумаги, использованный в качестве оригинала.

При наличии в учреждении (фирме, офисе) нескольких копировально-множительных устройств либо при использовании на одном устройстве нескольких фоторецепторов (даже не одновременно) отбор свободных образцов, как правило, нецелесообразен.

Помимо копий изымают основные материалы: бумагу и тонер (5–10 мл в стеклянном флаконе).

ТЕМА 7. «ИССЛЕДОВАНИЕ И ОЦЕНКА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА»

1. Требования, предъявляемые к написанию заключения и его содержание

2. Структура заключения судебно-бухгалтерской экспертизы, содержание его частей

3. Исследование и оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

1.Требования, предъявляемые к написанию заключения и его содержание

На основании исследований всех представленных на судебно-бухгалтерскую экспертизу доказательств эксперт-бухгалтер дает письменное заключение.

Заключение - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои доводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу (ст. 204 УПК РФ). Оно будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы или будет основывать свое заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. ст. 57, 204 УПК РФ, основными из которых являются:

- законность означает, что заключение должно составляться в соответствии с существующими законодательными акта-ми; в заключение должны быть включены все обязательные рек-визиты;

- обоснованность означает, что выводы эксперта должны быть достоверны и объективны; сделаны на основании первичной учетной документации, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой:

- убедительность означает соответствие сформулированного решения в заключении тому, что имело место в действительности;

- логичность, краткость, ясность и последовательность расположения материала означают, что заключение в целом и отдельные его части должны быть изложены в строгой логической последовательности, при которой каждое последующее положение закономерно вытекало бы из предыдущего, а содержащиеся в нем выводы - обстоятельно мотивированы; должна быть четкость текста и однозначность суждений;

- грамотность и культурность означают, что заключение должно быть написано грамотно не только с точки зрения грамматики и синтаксиса, но и юридически и экономически грамотно.

Содержание заключения эксперта-бухгалтера регулируется ст. 77 ГПК РФ и ст. 204 УПК РФ. Статья 77 ГПК РФ предусматривает, что заключение эксперта-бухгалтера должно отражать подробное изложение произведенных исследований, сделанные выводы и мотивированные ответы на вопросы, поставленные лицом, назначившим судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Статья 204 УПК РФ предусматривает наличие в заключении эксперта-бухгалтера следующих реквизитов: дата, время и место производства судебно-бухгалтерской экспертизы; основа-ния производства судебно-бухгалтерской экспертизы; должностное лицо, назначившее судебно-бухгалтерскую экспертизу; сведения об экспертном учреждении; сведения об эксперте-бухгалтере (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, занимаемая должность); сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; вопросы, поставленные перед экспертом; объекты исследований и материалы, представленные для производства судебно-бухгалтерской экспертизы; данные о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы; со-держание и результаты исследований с указанием примененных методик; выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их обоснование.

Если при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт установит обстоятельства, которые имеют значение для уголовного дела, но по поводу, которых ему не были поставлены вопросы, то он вправе указать на них в своем заключении.

Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (схемы, графики, диаграммы), прилагаются к заключению и являются его составной частью.

2. Структура заключения судебно-бухгалтерской экспертизы, содержание его частей

Структура заключения эксперта-бухгалтера рекомендована Инструкцией «О производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях Министерства юстиции», которая распространяется и на экспертную деятельность внештатных сотрудников.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:

1) вводной (общей);

2) исследовательской;

3) заключительной.

Во вводной части заключения указываются: наименование экспертизы и ее вид; ее номер; дата, место и время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; дата поступления материалов на экспертизу и дата подписания заклю-чения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, их процессуальное положение; основание для ее производства; вопросы, поставленные на раз-решение эксперта; в случаях производства дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.

Вопросы эксперта приводятся в той же формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Во вводной части заключения важно указать место производства экспертизы для того, чтобы лицо, назначившее судебно-бухгалтерскую экспертизу, могло проверить, какие условия были созданы эксперту для работы; сведения и процессуальное положение о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Если при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы присутствовал обвиняемый, то этот факт необходимо указать в заключении, чтобы исключить возможность обвиняемого сделать заявление, что он не принимал участие в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, а только находился рядом.

Если эксперт считает некоторые из вопросов выходящими за пределы его познаний, он отмечает это в заключении.

Также во вводной части эксперт излагает вопрос, постав-ленный по его инициативе.

В исследовательской части заключения излагаются: процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты; дается научное обоснование установленным фактам; описываются способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизора; делается ссылка на соответствующие нормативные акты, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

Специальные термины должны в заключении разъясняться. Для наглядности и убедительности исследовательская часть иллюстрируется таблицами, схемами, графиками, которые также подписываются экспертом и заверяются печатью государственно-го учреждения судебно-бухгалтерской экспертизы.

При производстве дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом использованы результаты ранее проведенных исследований.

В исследовательской части заключения комплексной экспертизы исследования, проводимые экспертами различных специальностей, могут излагаться по форме отдельных разделов с указанием фамилий, имен и отчеств экспертов; по результатам исследований могут быть сформулированы промежуточные выводы, которые подписываются экспертами, проводившими данную часть исследования.

Обобщение и совместная оценка результатов, сделанная на итоговом совещании комиссии экспертов, отражаются в заключительном разделе исследовательской части.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта, которые должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части.

Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяется печатью экспертного учреждения.

Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй - остается в экспертном учреждении.

Заключение эксперта может быть:

1) категорическим (положительным или отрицательным);

2) вероятным (положительным или отрицательным);

3) с выводом о невозможности решения поставленного перед экспертом вопроса (составляется акт).

При невозможности дать категорическое заключение эксперт обязан отказаться от него, убедительно мотивировав отказ (отрицание наличия факта, недостаточность документов и т.д.).

Условные и предположительные заключения недопустимы. Отказ от категорического ответа может быть обусловлен неполнотой следственных данных, невозможностью полного и все-стороннего исследования документов, недостаточностью знаний и квалификации эксперта.

3. Исследование и оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Исследование и оценка заключения эксперта - важнейший этап правоприменительной деятельности, в ходе которой проверяется и оценивается доказательственная сила заключения.

Получив заключение эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает с учетом следующих обстоятельств:

- связь заключения с иными источниками доказательств;

- субъективные качества эксперта (теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и т.д.);

- факторы процессуального характера (соблюдение процессуальных норм при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы; наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение; достоверность доказательств, положенных в основу заключения и другие);

- факторы научно-методического характера (соответствие заключения поставленным вопросам; обоснованность заключения документами и другими материалами; логичность построения заключения и т.п.).

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь (суд) вправе принять одно из следующих решений:

- признать заключение доброкачественным;

- обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счетные ошибки;

назначить дополнительную или повторную судебно-бухгалтерскую экспертизу;

- не согласиться с заключением эксперта, мотивировав

свое решение прекращением дела (если речь идет о следователе).

В процессе допроса (ст. 205 УПК РФ) эксперт разъясняет и дополняет данное им заключение.

Его показания могут уточнить выводы, формулировки, термины, методику исследования документов и других материалов дела, устранить противоречия внутри заключения, а также указать на причины расхождения во мнениях экспертов, если экс-пертизу проводило несколько человек.

Дата добавления: 2015-07-15