Курс лекций

ТЕМА 1 «ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»

1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

4. Особенности обнаружения подложных записей в условиях автоматизации учета

1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

Понятие «экспертиза» (эксперт от лат. expertus - знающий по опыту, опытный, испытанный, проверенный) используется в науке и практике для обозначения исследований, требующих использования профессиональных знаний. Результаты экспертизы получаются опытным путем с помощью специального инструментария - экспертных методик.

С целью сокрытия подлинных доходов во избежание налогообложения всей прибыли на многих предприятиях производятся различные извращения учетных данных; фальсифицируются показатели, характеризующие хозяйственные процессы, происходя-щие в ходе совершения хозяйственных операций; уничтожаются документы и т.п. (хищение, подлог документов).

Раскрыть подобные преступления в сфере экономики невозможно без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы, так как важно выявить фальшивые документы, подделки, подчистки, искажения в компьютерных программах, для чего следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать очень много документов.

Поэтому в последние годы значительно возросла роль судебно-бухгалтерской экспертизы, основоположником которой является Иванов С.Ф. (1913г.) - создатель теории судебно-бухгалтерской экспертизы, автор книги «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе».

Экспертиза представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.

Из различных видов экспертиз выделяют судебно-бухгалтерскую экспертизу, которая является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам и

исследует записи бухгалтерского учета для обоснования своих выводов.

Она является процессуальным действием лица, обладающего специальными бухгалтерскими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Основными нормативно-правовыми актами для осуществления судебно-экспертной деятельности являются:

- Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных от 30.12.2008 №6,7-ФКЗ) (Глава 2;)

- Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» от 31.05.2001г. №73-Ф3. Принят ГД ФС РФ 05.04.2001 (в ред. от 28.06.2009 №124-ФЗ);

- Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 №138-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 23.10.2002 (в ред. от 27.07.2010г. №194-ФЗ); (статьи 79,80,81,82,83,84,85,86,87)

- Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 №95-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 14.06.2002г (в ред. от 27.07.2010 №228-ФЗ); (статьи 82,83,84,85,86,87)

- Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 №174-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.11.2001 (в ред. от 27.07.2010 №195-ФЗ) (статьи 57,58);

- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 20.12.2001. (в ред. от 04.10.2010 №263-ФЗ); (статья 19,9)

- Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003 (в ред. от 24.11.2008 №205-ФЗ) (статьи 378,379,380,981,383,384,385;)

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 28.09.2010 №243-ФЗ, (статьи 95,96);

- нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу и основывается на принципах законности.

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются данные бухгалтерского учета, отражающие хозяйственные операции, в связи с которыми в ходе расследования перед экспертом-бухгалтером поставлены вопросы, требующие специальных познаний в области бухгалтерского учета. Основу предмета судеб-но-бухгалтерской экспертизы составляют: исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета; установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающих факторов), места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы бухгалтерского оформления (учетные регистры, финансовые отчеты), а также первичные документы. В ряде случаев при даче заключения эксперты используют информацию из иных материалов дела (протоколов допросов, протоколов осмотра, заключений специалистов других отраслей знаний, деловой пере-писки, справок и т.п.).

Задачи СБЭ:

а) выявление фактов искажения учетных данных и определение их характера, а также степени влияния на интересующие следствие финна финансово-экономические показатели деятельности предприятия (организации);

б) определение тождественности экономической сущности и характера «черновых» записей и данных официального учета предприятия;

в) создание модели (реконструкция) отсутствующих или искаженных величин, записей, форм бухгалтерской отчетности на основе предоставленных в распоряжение эксперта материалов;

г) определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Эксперт-бухгалтер может решать также и другие задачи, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.

До назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе расследования уголовного дела должны быть выявлены конкретные факты (операции), которые в совокупности составят характеристику преступного деяния и позволят дать его экономическую и стоимостную оценку. Для выявления и конкретизации подобных фактов требуются подробный анализ и проверка финансовой документации предприятия или аудита. Причем по многим категориям уголовных дел документальная ревизия (аудиторская проверка) должна носить комплексный характер, предполагающий участие в анализе документов не только бухгалтера-ревизора, но и финансистов, технологов, товароведов, специалистов по ценообразованию и т.п.

Правильно и подробно сформулированное задание, поставленное перед ревизорами (аудиторами), позволяет максимально точно определить последующий круг вопросов экспертизы и систематизировать документы, которые впоследствии явятся объектами экспертного исследования.

Основные документы, необходимые для производства бухгалтерской экспертизы:

1. Первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета

2.Отчетность:

- Бухгалтерский баланс.

- Отчет о финансовых результатах.

- Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- Отчет о движении капитала

- Отчет о движении денежных средств

- Расшифровки статей отчетности.

3. Расчеты (налоговые декларации) по видам налогов.

4. Прочие материалы дела:

- Протоколы следственных действий.

- Экспертные заключения различных видов судебных и криминалистических экспертиз.

5. Техническая документация.

6. Устав (Положение) и другие учредительные документы.

7. Приказ об учетной политике предприятия.

8. Лицензия (лицензии, разрешения) по видам деятельности.

9. Отраслевые инструкции, положения.

10. Приказы (распоряжения) вышестоящих органов, решения учредителей (акционеров, собственников) и хозяйствующего субъекта, информация которых исследуется по вопросам, относящимся к постановке бухгалтерского учета или к предмету экспертизы.

11. Документы, приобщенные к делу в качестве доказательств и имеющие сведения, относящиеся к предмету экспертизы.

12. Документ документальной ревизии, документальной проверки исполнения налогового законодательства, аудиторское заключение.

13. «Черновые» записи, журналы и книги (тетради) внутреннего (оперативного, «чернового») учета.

14. Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского или оперативного («чернового») учета в данной организации либо у гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП).

Следует отметить, что круг вопросов и документов, необходимых для разрешения поставленных перед судебно-бухгалтерской экспертизой задач, отраженный в данных методических рекомендациях, лишь только очерчен и не может вклю-чать в себя специфики учета и обстоятельств по каждому конкретному делу. Поэтому для полноты исследования, расширения доказательственной базы по делу необходимы предварительные консультации со специалистами, которые помогут грамотно сформулировать вопросы и правильно подобрать необходимые документы.

3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

Как и все науки, судебно-бухгалтерская экспертиза использует различные методы для исследования своего предмета. Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и т.д. Все приемы судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

- общие приемы, приемлемые для всех отраслей народного хозяйства (анализ, моделирование, статистические расчеты и др.);

- частные приемы, применяемые в отдельных отраслях народного хозяйства с учетом специфики предприятия и отражения хозяйственных операций в учете (например, исследование фальсификации документов на предприятиях торговли).

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя:

- формальную, арифметическую (счетную) и нормативную проверку документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового учета.

Главной задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и размеров искажений в отчетности о налогообложении;

- выявление нарушений правил ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка правильности и обоснованности результатов документальных ревизий и аудиторских заключений;

- определение соответствия совершенных операций установленным нормативным актам;

- установление документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материально-производственных запасов;

- выявление круга лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи или излишков числились товарно-материальные или денежные средства;

- выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной уплаты или неуплаты налога в результате занижения налоговой базы, а также неполного перечисления сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т.д.

Понятие и классификация методов исследования документальных данных Методы исследования документальных данных - это различные способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте в целях выявления несоответствий в документах и отклонений в движении товарно-материальных ценностей.

Данные методы классифицируются по следующим признакам:

- По назначению они делятся на поисковые и проверочные методы. Поисковые методы определяют признаки доброкачественности документов, а проверочные методы исследуют эти признаки и определяют закономерность их проявления и взаимосвязи между собой.

- По сфере применения методы делятся на общие и частные.

Общие методы применяются во всех отраслях экономики и на всех участках деятельности предприятия, а частные методы применяются при проверке документов на отдельных участках деятельности предприятия и связаны с его спецификой.

По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных все методы делятся на три группы:

- методы, направленные на выявление противоречий в со-держании отдельного документа;

- методы, с помощью которых обнаруживаются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;

- методы, позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей;

По способам исследования содержащихся в документах сведений различают методы документальной проверки (формальная, арифметическая и нормативная) и методы фактической проверки (восстановление учетных записей по документам, обратная калькуляция, хронологический и сравнительный анализ).

Все перечисленные методы находятся во взаимосвязи между собой. Одни из них могут включать в себя элементы других методов, быть различными по содержанию, но иметь общие объекты исследования, предмет проверки и т.д.

Формальная, нормативная и арифметическая (счетная) проверки документов

Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую проверки.

Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. При осмотре документа внимание проверяющего могут привлечь следующие отклонения от формальных требований:

- отклонение от правил составления и оформления документов (документы должны быть составлены на стандартных бланках установленной формы, утвержденных Министерством финансов РФ или учетной политикой предприятия);

- отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.);

- наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе);

- наличие излишних реквизитов (наличие пометок, посторонних записей в тексте документа, штрихов);

- несоответствие документа реальной обстановке их составления, использования и хранения (документ составлен в 1997г., а проверка производится в 2005г., а документ при этом выглядит свежесоставленным, не помятым, аккуратным);

- противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например).

Для успешного проведения формальной проверки документа бухгалтеру-эксперту необходимо знать порядок заполнения бухгалтерских документов, сроки документооборота, уязвимые хозяйственные операции и других факторы.

В отличии от формальной нормативная проверка - это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д. Например, учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах.

При помощи данного метода можно установить правильность оформления документа и его соответствие законодательству, для чего необходимо знать не только бухгалтерский учет, но и нормативные акты, относящиеся к другим наукам.

При применении данного метода можно выявить следующие несоответствия между содержанием документа и правилами его заполнения:

- применение иных натуральных измерителей хозяйственных операций, например, при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра;

- использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил, например, применение средней цены для оценки различных марок стали;

- отсутствие сведений о проведении промежуточных операций, например, применение норм естественной убыли по товарам, фактически не хранившимся на базе.

Арифметическая (счетная) проверка документов заключается в установлении правильности сделанных в документе под-счетов итоговых сумы как по строкам, так и в графах. При этом можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами, правильность вычисления процентов и т.п.

С помощью данного метода могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

- интеллектуальный подлог, когда производится завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам;

- материальный подлог, когда производятся последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках. Применения данного метода требует знания арифметики, в частности, умения в использовании процентов, индексов, нормативов; в выведении итоговых сумм в документах; умения пользоваться ЭВМ.

Все три перечисленных метода проверки документов отличаются простотой в применении и высокой поисковой значимостью при проведении проверок.

Исследование несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных документов осуществляется с помощью встречной проверки и взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Применять этот метод можно в двух ситуациях:

- когда преступники уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях экземпляры сохранились;

- когда в результате подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа.

Применение встречной проверки ограничивается:

- если бухгалтерские документы составляются в одном экземпляре (например, расходные кассовые ордера);

- если подлог совершен во всех экземплярах одного и того же документа (например, если внесены одни и те же изменения в счет-фактуру поставщика и покупателя);

- если невозможность проверки определяется особенностями документооборота в отдельных отраслях экономики (напри-мер, в банно-прачечных комбинатах, часовых и обувных мастерских один экземпляр документа выдается частным лицам на руки безвозвратно, следовательно, свой экземпляр документа можно уничтожить или изменить).

Данной проверке обычно подвергаются «подозрительные» документы, то есть документы, имеющие в наличии подтирки, подчистки, травления и т.д. для этого необходимо знать график документооборота (количество экземпляров составления документа, реквизиты, поря док оформления и право подписи).

Метод взаимного контроля заключается в использовании раз личных документов, отражающих проверяемую хозяйственную операцию. При этом можно выявить подложные документы (отсутствие поступления какого-либо товара, но наличие наклад-ной на его расход), определить круг участников преступлений.

Этот метод является одновременно эффективным и трудоемким. Трудоемкость заключается в том, что слишком много документов необходимо проверять.

Метод взаимного контроля встречается в двух разновидностях:

- сквозной анализ документов, позволяющий установить разрыв в «цепочке» документов;

- комбинированный анализ имеющихся документов, позволяющий установить противоречия в содержании взаимосвязанных документов. Комбинированный анализ может быть полным (поэтапный анализ всех взаимосвязанных документов) и локальным (выборочный анализ, охватывающий отдельное звено взаимосвязанных документов).

Этот метод позволяет воссоздавать документ в первоначальный вид и выявить признаки групповой преступности.

Исследование отклонений от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций

Отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедшие свое отражение в данных учета, устанавливаются посредством метода восстановления учетных записей по документам и метода обратной калькуляции.

Восстановление учетных записей по документам осуществляется при запущенности бухгалтерского учета или умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского учета. Но при этом должно выполняться условие, что первичная документация должна быть сохранена. В противном случае использование данного метода невозможно.

Частными приемами восстановления учетных записей являются:

1) Восстановление количественного учета применяется при проведении документальной ревизии на предприятиях торговли и общественного питания и проявляется в виде выборочного восстановления, когда проверяется движение отдельных видов товаров, и сплошного восстановления, когда восстановлению подвергается вся картотека. Данный метод применяется в тех случаях, когда первичный учет ведется в количественном выражении, а вторичный - в суммовом. Также он применяется, когда товары низшего сорта отпускают под видом высшего и т.д.

2) Контрольное сличение остатков применяется в целях выявления хищений на предприятиях розничной торговли или общественного питания в том случае, когда невозможно приме-нить метод восстановления количественного учета. Его сущность заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

- излишки товара;

- возможная реализация товара населению.

Оба этих показателя могут использоваться при доказывании противоправной деятельности.

Обратная калькуляция применяется на предприятиях общественного питания, где приход каких-либо ценностей указан в продуктах. Если калькуляция представляет собой подсчет произведенных предприятием затрат на производство продукции, то сущность данного метода заключается в контрольном пересчете готовых изделий в сырье. Для восстановления количественного учета применяется пересчет готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих цены и нормы расхода: калькуляционных карточек, технологических карт, рецептурных сборников.

На основании документов об изготовлении и сбыте продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, использованных на изготовление всего количества изделий.

Данный метод применяется в случаях, когда хищения совершаются за счет нарушения технологии производства, к которым относятся: замена одних компонентов другими; недовложение в блюде какого-либо компонента. Например, если в салате «Оливье» вареное мясо заменяется сосиской, или в блюдо пред-намеренно недоклали картофель, хотя, согласно калькуляции, данный продукт должен присутствовать в составе блюда. Также этот метод может применяться, когда хищения связаны с ценообразованием (занижение суммы выручки от порционных блюд и завышение суммы выручки за общие блюда, что приводит к завышению себестоимости блюда и занижению суммы прибыли).

Также различают методы сравнительного и хронологического анализа.

Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада - на дни и т.д.) для упрощения его проведения.

Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально-ответственное лицо составляет свой отчет.

Хронологический анализ позволяет установить колебания показателей деятельности предприятия (рост объема реализации отдельных видов изделий в период работы отдельных материально-ответственных лиц); единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе (например, превышение расхода над приходом указывает на реализацию излишков полученной продукции).

Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных, но одинаковых по форме документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции с целью выявления отклонений.

Данный метод применяется для поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений. Предметом сопоставления могут быть различные реквизиты документов: количественные и качественные измерители, даты составления документов и другие.

4. Особенности обнаружения подложных записей в условиях автоматизации учета

В условиях осуществления ускоренной обработки бухгалтерских документов и оперативного составления регистров бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях используются автоматизированные методы обработки документов: «1C-бухгалтерия» во всех ее версиях.

Как и на бумажных носителях бухгалтерской информации, так и на машинных имеется возможность производства фальсификации данных, для чего используется помощь компьютерных хакеров, автоматизаторов и других специалистов. Например, можно использовать две программы «1С-бухгалтерия» с целью повторного отражения бухгалтерских данных: один вариант - для проверяющих органов, а другой - для предприятия. Также можно не отражать в компьютерных данных некоторой информации с целью сокрытия доходов или преступных деяний.

Защита секретов бухгалтерии и возможность быстро уничтожить нежелательные для огласки сведения - это сейчас на повестке дня в любой, даже совсем небольшой, фирмы. Спрятать информацию, которая содержится в компьютере, можно разными методами: заархивировать и защитить паролем, зашифровать и сделать ее невидимой. Но для этого необходимо знание установки специальных программ, что не под силу бухгалтеру. Поэтому требуется помощь программиста.

Самый доступный способ защиты - архивация данных, сущность которой заключается в копировании нужных файлов или папок, их сжатии и сборе в один файл. Полученный файл можно засекретить с помощью пароля, который будет доступен только главному бухгалтеру. Самые распространенные программы для архивирования - WinRar, WinZip. Недостатком архивации является тот факт, что бухгалтеру придется каждый раз копировать файлы, и такие данные являются уязвимыми (есть много способов подо-брать пароль). Сотрудники правоохранительных органов вправе потребовать от бухгалтера раскрыть пароль, чтобы получить до-ступ к данным, но для этого можно создать несколько паролей для разных ситуаций. Например, установить пароль специально для проверяющих лиц, при вводе которого специальная программа откроет ложный файл с безобидной информацией, а не с секретными данными. Одновременно программа незаметно от проверяющих лиц уничтожит секретный файл.

Гарантированно уничтожить электронную информацию можно только, если она находится в отдельном компьютере, не подключенном к сети, доступ к которому имеет только его обладатель. Наиболее радикальный метод уничтожения - физическое воздействие на сами носители информации, используя при этом, например, молоток, огонь, химикаты, оборудование для размагничивания дисков и т.; Все эти приспособления возможны в использовании лишь в случае острой необходимости в виду их дороговизны и вреда для здоровья человека. Впрочем, возможно и восстановить уничтоженные файлы помощью услуг специалистов, готовых за определенную плату отреставрировать данные на любых видах носителей: от жестких дисков до CD.

Также можно шифровать сведения с помощью специальной программы при работе в бухгалтерской программе, например, 1С бухгалтерия, отправке сообщений, при наборе текста. В результа-те при открытии зашифрованного файла посторонний человек на мониторе увидит только бессмысленные цифры или символы. Хранит; данные можно и в отдельной папке на дисках, имеющих «невидимые» области (съемные USB-диски, flash-накопители).

На случай внезапно нагрянувшей проверки некоторые организации устанавливают «аварийную кнопку», которая позволяет мгновенно и незаметно подать сигнал на сервер для того, чтобы тот уничтожил конфиденциальную информацию. Сигнал может быть пода: по радио (радиус волн до 1000м), с помощью установки проводной красной кнопки, SMS-сообщений или «отдачи приказа» с клавиатуры другого компьютера, входной двери (набор определенного шифра на панели кодового замка). Наиболее предпочтительным является радиосигнал из-за большего радиуса действия, хотя возможно создать помехи для заглушения сигнала.

Для выявления данных нарушений можно использовать один и: методов бухгалтерского учета - инвентаризацию материальных ценностей или денежных средств, которую проводят с целью контроля за их сохранностью. При этом можно выявить два вида подлогов: материальный и интеллектуальный. Материальный подлог заключается в отражении на машинных носителях заведомо ложной информации, а интеллектуальный - в завышении количества или суммы отпущенной продукции.

Другой метод исследования является встречной проверкой. Но опять-таки, данный метод, как уже рассматривалось ранее, настоящего раздела, эффективен, если документы составляются в двух экземплярах, а искажения произведены только в одном. Например, у покупателя в накладной на отпуск товаров одни данные, а в аналогичной накладной поставщика произведены исправления, о которых покупатель и не догадывается.

Проверяя правильность отражения показателей в учете и их реальность, бухгалтер-эксперт может воспользоваться файлом «ИНТИ-ЮДЕР», с помощью которого выявляется количество исправлений в документе, а также форма исправления. Указанный файл содержится в каждом компьютере и способствует, оперативности обнаружения подлогов в документах.

ТЕМА 2 «ПРАВОВОЙ СТАТУС ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА»

1. Формы использования специальных бухгалтерских познаний

2. Требования, предъявляемые к эксперту–бухгалтеру

3. Права и обязанности эксперта-бухгалтера в судопроизводстве

4. Юридическая ответственность эксперта-бухгалтера

1. Формы использования специальных бухгалтерских познаний

Формы использования специальных бухгалтерских познаний. Специальные познания - это познания в конкретных сферах деятельности, которыми владеет узкий круг специалистов.

Разновидностью их являются познания в сфере бухгалтерского учета, назначение которых заключается в обнаружении, фиксации и научном исследовании тех или иных объектов с тем, чтобы получить новые фактические данные не только экономического, но и криминалистического содержания.

Специальные бухгалтерские познания - это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях их использования в юридической сфере.

Использование специальных бухгалтерских познаний предусматривает не только совокупность необходимых элементов, но и облеченную определенную форму.

Форма представляет собой способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением.

Формы использования специальных бухгалтерских познаний могут классифицироваться по следующим признакам:

1. в зависимости от субъектов, их применяющих они включают:

- сотрудников правоохранительных органов (оперативных работников, следователей);

- лиц, обладающих профессиональными познаниями в сфере бухгалтерского учета (специалистов, ревизоров, экспертов);

2. в зависимости от сферы применения познаний форма бывает:

- не процессуальной;

- процессуальной.

В связи с расширением необходимости не процессуального и процессуального применения специальных бухгалтерских познаний в сфере рыночных отношений существуют два основных направления использования бухгалтерских познаний в не процессуальной сфере, то есть до возбуждения уголовного дела:

1) самостоятельное использование специальных бухгалтерских познаний сотрудников правоохранительных органов (экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельно-сти хозяйствующих субъектов, самостоятельное применение от-дельных методов документальной и фактической проверок);

2) привлечение специалиста-бухгалтера.

Привлечение специалиста-бухгалтера на до процессуальной стадии может протекать в следующих формах:

- справочно-консультационная деятельность специалиста-бухгалтера представляет собой сообщение им оперативному работнику необходимых сведений, касающихся оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации в устной или письменной форме с целью оказания помощи следователю и выявления источников, на основании которых без назначения экспертизы можно решить тот или иной вопрос;

- непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий лиц, сведущих в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ч.1 ст. 17 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», в ситуациях, когда хозяйственные операции стали предметом внимания оперативно-розыскных органов, а собственные познания оперативных работников недостаточны для решения возникающих вопросов;

- производство документальных ревизий по инициативе правоохранительных органов представляет собой одну из эффективных форм специальных бухгалтерских познаний в борьбе с преступлениями в сфере экономики (они назначаются по инициативе органов дознания в 82,1 % случаев, следователей - в 17,9%), ко-гда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия (подлог, например); при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации не проверены ревизионным путем;

- выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц.

В процессуальной сфере применение специальных бухгалтерских познаний проявляется в следующих формах:

- участие специалиста в производстве следственных действий по собиранию доказательств (ч. 5 ст. 164 и ч. 1 ст. 168 УПК РФ) с целью оказания содействия дознавателю, следователю в обнаружении, закреплении и изъятии документов;

- в постановке вопросов эксперту;

- разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Специалист выступает в роли консультанта следователя. Роль его в том, чтобы помочь следователю не пройти мимо фактов, имеющих значение для дела.

Производство документальной ревизии в связи с уголовным делом представляет собой использование специальных бухгалтерских познаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств. Она осуществляется по мотивированному постановлению правоохранительного органа или по требованию про-курора и выражается в проведении контрольных действий ревизора по документальной и фактической проверки обоснованности совершения организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (ст. 195 УПК РФ) играет важную роль в доказывании по уголовному делу; проводится экс-пертом, который осуществляет свою деятельность на основе ФЗ «О государственной экспертной деятельности в РФ» от 31.05.2001г. № 73-ФЗ.

Применение той или иной формы специальных бухгалтерских познаний должно определяться конкретными обстоятельствами и сложностью расследуемых и разрешаемых дел.

Главным критерием в выборе той или иной формы должно стать глубокое и четкое знание о сущности и возможностях всех трех форм специальных бухгалтерских знаний. И наоборот, незнание, непонимание этих возможностей может привести к некоторым отрицательным последствиям (к отказу от привлечения эксперта и ревизора, когда в них есть необходимость; к назначению экспертизы или ревизии в случаях, когда вполне можно было обойтись помощью специалиста-бухгалтера).

Система экспертных учреждений – это совокупность организаций, осуществляющих экспертные исследования, которые оказывают взаимодействие влияние друг на друга и находятся в постоянном взаимодействии.

В зависимости от специализации экспертные организации можно подразделить на две группы:

1) универсальные;

2) специализированные.

С точки зрения организационной подчиненности экспертные учреждения делятся на государственные и негосударственные (см. рисунок 1.1).

2. Требования, предъявляемые к эксперту–бухгалтеру

Статья 55 АПК РФ, ст. 79 ГПК РФ, ст57 УПК РФ, ст.25.9 Ко-АП РФ дают весьма схожие определения понятию эксперт- это лицо, обладающее специальными познаниями по касающимся рассматриваемого дела вопросам и назначенное судом для дачи заключения в случаях и в порядке, которые предусмотрены соответствующим процессуальным кодексом.

Из указанного вытекают следующие требованиям к государственному судебному эксперту-бухгалтеру:

- гражданство Российской Федерации;

- высшее профессиональное образование по специально-сти «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» или «Судебная экспертиза», причем диплом о ВПО должен быть выдан высшим учебным заведением, имеющим государственную аккредитацию. Не допускаются лица получившие СПО, исключением существует лишь для экспертных учреждений, находящихся в подчинении МВД РФ.

- профессиональная подготовка и аттестация по соответствующей экспертной специальности (переподготовка осуществляется каждые 5 лет).

3.Права и обязанности эксперта-бухгалтера в судопроизводстве

Обязанности эксперта:

- соблюдение российского законодательства;

- независимость;

- объективность и всесторонность при исследовании материалов и даче заключения;

- явка в суд;

- сохранение материалов, предоставляемых для исследования;

- сохранения в тайне сведений о ходе и результатах исследования;

- получение материалов для исследования только от лица, назначившего экспертизы.

Права эксперта:

- ознакомиться с материалами дела;

- просить предоставить дополнительные материалы для исследования;

- право ходатайствовать о привлечении к производству экспертизы другого эксперта;

- давать заключение в пределах своей компетенции;

- отказаться от заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных познаний эксперта;

- право на обжалование действий лица, нарушающие права эксперта;

- право на вознаграждение и компенсацию.

1. Юридическая ответственность эксперта-бухгалтера

Ответственность эксперта-бухгалтера – это предусмотренные законом неблагоприятные последствия, которые наступают для указанного лица в случае нарушения им действующего законодательства, регулирующего проведение СБЭ в гражданском, уголовном, арбитражном, ином судопроизводстве.

В процессе деятельности эксперта может насупить следующая ответственность:

-уголовная (ст.307.310 УК РФ);

Статья 307. Заведомо ложные показание, заключение экс-перта, специалиста или неправильный перевод

1. Заведомо ложные показание свидетеля, потерпевшего либо заключение или показание эксперта, показание специалиста, а равно заведомо неправильный перевод в суде либо при производстве предварительного расследования -

наказываются штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев. (в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 N 162-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

2. соединенные с обвинением лица в совершении тяжкого или особо тяжкого преступления, -

наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на тот же срок.

Примечание. Свидетель, потерпевший, эксперт, специалист или переводчик освобождаются от уголовной ответственности, если они добровольно в ходе дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства до вынесения приговора суда или решения суда заявили о ложности данных ими показаний, заключения или заведомо неправильном переводе.(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

Статья 310. Разглашение данных предварительного расследования

Разглашение данных предварительного расследования лицом, предупрежденным в установленном законом порядке о недопустимости их разглашения, если оно совершено без согласия следователя или лица, производящего дознание, - наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев.

-административная (ст.17.9 КоАП РФ, ст.129 НК РФ);

Статья 17.9. Заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод

Заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный пере-вод при производстве по делу об административном правонарушении или в исполнительном производстве - влечет наложение административного штрафа в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного пере-вода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

- гражданско-правовая (ГК РФ);

- дисциплинарная и материальная (ст.193 ТК РФ).

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

ТЕМА 3 «ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ»

1. Понятие преступления и его виды

2. Экономические преступления

3. Мошенничество

4. Присвоение или растрата

5. Незаконное предпринимательство

6. Незаконная банковская деятельность, незаконное получение кредита

7. Преднамеренное и фиктивное банкротства

1. Понятие преступления и его виды

Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное уголовным кодексом РФ под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности (ст. 14 УК РФ).

В зависимости от характера и степени общественной опасности подразделяются на преступления небольшой тяжести, средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления (ст. 15 УК РФ). Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы. Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает два года лишения свободы.

Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.

Среди различных видов преступлений различают преступления в сфере экономики, называемые экономическими преступлениями.

2. Экономические преступления

Экономические преступления - это уголовно наказуемые деяния, совершаемые в сфере производства, распределения, потреблении товаров, услуг, в том числе связанные с незаконным использованием служебного статуса: хищение, обман потребителей, нарушение правил торговли, нарушение государственной дисциплины цен, уклонение от уплаты налогов и другие.

Понятие «экономические преступления» не имеет четких уголовно-правовых границ.

К экономическим можно отнести преступления, обладающие рядом признаков, находящихся в разных главах УК РФ:

- общность объекта посягательства;

- криминологическая однородность, то есть определенность рассматриваемых преступлений одинаковыми социально-экономическими условиями;

- субъект-лицо, выполняющее хозяйственные функции, «включение» в хозяйственную систему;

- необходимая связь преступления с конкретными особенностями хозяйственного механизма.

Преступления в сфере экономики подразделяются на следующие группы:

- хищения, то есть совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившее ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества: мошенничество, кража, грабеж, разбой, присвоение или растрата;

- корыстные преступления против собственности, не со-держащие признаков хищения, в объективную сторону которых не входит в отличии от хищения незаконное изъятие чужого имущества как естественного результата противоправных действий виновного: вымогательство, причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием, неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения;

- преступления, направленные на воспрепятствование установленному порядку осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности: незаконное предпринимательство, незаконные сделки с землей, незаконная банковская деятельность, лжепредпринимательство и другие;

- преступления, связанные с проявлением монополизма (противоречащие антимонопольному законодательству действия хозяйствующих субъектов РФ) и недобросовестной конкуренции (направленные на приобретение преимуществ предпринимательской деятельности действия хозяйствующих субъектов, кото-рые противоречат положениям законодательства, обычаям делового оборота, требованиям добропорядочности, разумности и справедливости и могут причинить убытки конкурентам): монополистические действия и ограничение конкуренции, принуждение к совершению сделки или отказу от ее совершения, незаконное использование товарного знака, заведомо ложная реклама и другие;

- таможенные преступления: контрабанда, незаконный экс-порт технологий, невозвращение на территорию РФ художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран;

- преступления в сфере обращения денег и ценных бумаг: злоупотребления при выпуске ценных бумаг, изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг, кредитных и расчетных карт;

- валютные преступления: незаконный оборот драгоценных металлов и камней, нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и камней, невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте;

К преступления, связанные с банкротством (неспособностью предприятия удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет, во внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника); не-правомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство;

- налоговые преступления: уклонение от уплаты налогов физических и юридических лиц, уклонение от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды физическими и юридическими лицами;

- иные финансовые преступления, то есть общественные отношения, регулирующие кредитование субъектов экономической деятельности: злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, от уплаты таможенных платежей;

- преступления, связанные с нарушением прав потребителей:

- обман потребителей;

- преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях;

- преступления против правильного осуществления полномочий управляющим в организации: злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп;

- преступления против правильного осуществления полномочий частными нотариусами и аудиторами: злоупотребление правомочиями частными нотариусами и аудиторами и т.п.

Составной частью экономической преступности является теневая экономика, составляющая совокупность в принципе легальных, но не выявленных открытыми проверочными методами финансово-хозяйственных операций.

3. Мошенничество

Мошенничество представляет собой хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Предметом мошенничества может быть либо чужое имущество, либо право на чужое имущество.

Мошенничество может совершаться либо путем обмана, либо злоупотреблением доверия. Обман как способ мошеннического завладения имуществом является необходимой фактической предпосылкой, причиной неправомерного перехода имущества из владения собственника в незаконное владение виновного.

Мошенничество в виде обманного хищения имущества часто бывает связано с представлением подложных документов, якобы дающих право на переход имущества к виновному. Такие действия не требуют дополнительной квалификации по ч. 3 ст. 327 УК.

Если произведена подделка документа, но его не удалось использовать, то ответственность наступает за приготовление к мошенничеству и подделку документа. Если подложный документ был использован и мошенничество при его помощи совершено, то содеянное квалифицируется по совокупности подделки и мошенничества.

При злоупотреблении доверием складывается ситуация, когда собственник или законный владелец имущества, будучи введенным в заблуждение, сам передает имущество мошеннику, полагая, что для этого имеются законные основания.

Состав мошенничества - материальный. Обязательным признаком его объективной стороны является общественно опасное последствие в виде причинения собственнику имущественного ущерба.

Субъективная сторона мошенничества характеризуется прямым умыслом. Виновный сознает, что завладевает чужим имуществом или приобретает право на него путем обмана, предвидит, что собственнику будет причинен имущественный ущерб, и желает причинить его. При этом он руководствуется корыстным мотивом и преследует цель незаконного извлечения наживы.

В соответствии с ч. 2 ст. 159 УК РФ квалифицированный состав мошенничества предполагает его совершение группой лиц по предварительному сговору; неоднократно; лицом с использованием своего служебного положения и с причинением значительного ущерба гражданину.

Наказывается совершение мошенничества взысканием штрафов в размере от 100 до 500 тысяч рублей, либо обязательными или исправительными работами от 180 часов до двух лет, либо лишением свободы на срок от 2 до 10 лет с уплатой штрафа либо без такового.

4. Присвоение или растрата

Присвоение или растрата - это преступление, которое в за-коне определено как хищение чужого имущества, вверенного виновному.

Объективная сторона характеризуется присвоением или растратой чужого имущества, вверенного виновному.

Присвоение состоит в неправомерном удержании чужого имущества, вверенного виновному для определенной цели. Окончание преступления определяется тем моментом, когда виновный должен был возвратить имущество, но не сделал этого.

Растрата представляет собой отчуждение или потребление чужого имущества, вверенного виновному. Она считается оконченной в момент отчуждения или потребления имущества. Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого т. Виновный сознает, что присваивает или растрачивает чужое имущество, которое ему вверено, предвидит, что своими действиями причинит собственнику имущественный ущерб, и желает причинить его. При этом руководствуется корыстным мотивом и пре-следует цель извлечения незаконной наживы.

И соответствии с ч. 2 ст. 160 УК РФ квалифицированный состав присвоения или растраты предполагает его совершение группой лиц по предварительному сговору; неоднократно; лицом с использованием своего служебного положения для присвоения или растраты имущества.

Присвоение или растрату нужно отличать от других форм хищении. Основное отличие в том, что похищаемое имущество уже находится в правомерном владении виновного, либо виновный в силу своего служебного положения наделен правом отдавать распоряжения по поводу использования данного имущества, которое находится в его ведении.

Данное деяние наказывается штрафом в размере 100-500 тысяч рублей, либо обязательными работами до 180 часов или исправительными работами на срок до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом либо без такового.

5. Незаконное предпринимательство

Предпринимательство - это особый вид экономической активности (целесообразная деятельность, направленная на извлечение прибыли), которая основана на самостоятельной инициативе, ответственности, инновационной предпринимательской

идее.

Незаконной признается предпринимательская деятельность (ст. 171 УК РФ):

- без регистрации;

- без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение обязательно;

- с нарушением условий лицензирования;

- с предоставлением в орган регистрации документов, со-держащих заведомо ложные сведения.

Уголовная ответственность наступает при условии, если деяние виновного причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (сумма превышает 200 минимальных размеров оплаты труда).

Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. Часть 2 ст. 171 УК РФ определяет квалифицирующие признаки незаконного предпринимательства, к которым относятся: занятие незаконным предпринимательством организованной группой, извлечение дохода в особо крупном размере (сумма превышает 500 минимальных размеров оплаты труда), осуществление предпринимательской деятельно-сти лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность.

Осуществление незаконной предпринимательской деятельности организованной группой будет иметь место только в том случае, если двое и более лиц заранее объединились и организовали устойчивую группу для занятия незаконным предпринимательством.

Данное деяние наказывается штрафом в размере 100-500 тысяч рублей, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом либо без такового.

6. Незаконная банковская деятельность, незаконное получение кредита

Банковская деятельность - это один из видов коммерческой деятельности, регулируемой ГК РФ, Законом «О банках и банковской деятельности», другими законодательными актами РФ, инструкциями и другими нормативными актами ЦБ РФ.

Для организации коммерческого банка и занятия банковской деятельности необходимо получить лицензию ЦБ РФ, пройти регистрацию в соответствующих органах. В соответствии с действующим законодательством банковские операции могут осуществлять и другие кредитные организации, которые также обязаны получить соответствующее специальное разрешение-лицензию ЦБ РФ.

Объектом данного преступления являются общественные отношения, регулирующие деятельность коммерческих банков и других кредитных организаций, осуществляющих банковские операции, направленные на развитие и укрепление банковской системы России; обеспечение бесперебойного функционирования системы расчетов; защиту и обеспечение устойчивости национальной валюты по отношению к иностранным валютам.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключи-тельное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц, купля-продажа иностранной валюты и т.д.

Объективная сторона деяния, предусмотренного в ч. 1 ст. 172 УК РФ, выражается:

- в осуществлении банковских операций коммерческой организацией, не зарегистрированной в качестве кредитной организации;

- в осуществлении банковских операций кредитной организацией, не получившей специальной лицензии на проведение со-ответствующих банковских операций;

- в осуществлении банковской деятельности с нарушением условий лицензирования.

Условием наступления уголовной ответственности является причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству извлечение дохода в крупном размере (сумма превышает 200 минимальных размеров оплаты труда).

Осуществление банковской деятельности без регистрации не образует состава преступления, если получена лицензия Банка России. В таком случае может иметь место административная ответственность учредителей либо управляющего банка. Субъективная сторона незаконной банковской деятельности определяется умышленной виной.

Квалифицированные виды незаконной банковской деятельности аналогичны квалифицированным видам незаконного предпринимательства.

Незаконная банковская деятельность наказывается штрафом 100-300 тысяч рублей, либо лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом либо без такового.

Получение организацией или индивидуальным предпринимателем кредита путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя, если это деяние причинило крупный ущерб, признается незаконным.

В соответствии со ст. 176 УК РФ данное деяние наказывается штрафом до 200 тысяч рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев. Также воз-можно применить наказание в виде ареста на 4-6 месяцев или лишения свободы на срок до пяти лет.

Преступным является также деяние, связанное с незаконным получением государственного целевого кредита или его ис-пользование не по прямому назначению, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству.

Примером незаконного получения кредита является получение кредита недавно открывшейся фирмой, которая через ка-кое-то время закрывается, а ее собственником оказывается липовое лицо, либо внезапно исчезает в неизвестном направлении.

В соответствии со ст. 176 УК РФ эти деяния наказываются штрафом в размере 100-300 тысяч рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного до двух лет, либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет.

7. Преднамеренное и фиктивное банкротства

Несостоятельность предприятия (банкротство) - неспособность удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров, включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет, во внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Объектом неправомерных действий при банкротстве следует считать общественные отношения, обеспечивающие имущественные права кредиторов на удовлетворение своих долгов имущества должника. Вред при этом причиняется не вещным правам, а прочности гарантии, предоставляемой собственным имуществом виновного для удовлетворения долговых претензий кредиторов.

Предметом преступления, согласно ч. 1 ст. 195 УК РФ, является имущество, имущественные обязательства, сведения об имуществе и его размере, местонахождении, иная информация относительно имущества; бухгалтерские и иные учетные документы, отражающие хозяйственную деятельность индивидуального предпринимателя или предприятия.

Банкротство бывает преднамеренным и фиктивным. Пред-намеренное банкротство состоит в создании или увеличении не-платежеспособности, причинившей крупный ущерб или иные тяжкие последствия (ст. 196 УК РФ). 46

На практике часто встречается данное преступление в виде таких случаев, когда юридические лица или граждане, приняв на себя завышенные обязательства, получив кредиты, с целью невыполнения обязательств по заключенным договорам и т.д., умышленно создают или увеличивают неплатежеспособность с тем, чтобы объявить себя банкротами и самоликвидироваться.

Смысл подобной операции в том, что из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица в этой ситуации неудовлетворенные требования кредиторов считаются погашенными.

Преднамеренное банкротство может привести к краху организаций, нарушению трудовых прав граждан, работавших на обанкротившейся организации, вынужденной их безработице и т.д.

Субъективная сторона характеризуется умышленной стороной вины. Данное деяние наказывается штрафом в размере от 500 до 800 МРОТ, либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом либо без такового.

Фиктивное банкротство это заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации,

или индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, или для их неуплаты, если это деяние при-чинило крупный ущерб (ст. 197 УК РФ).

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и наличием специальной цели. Данное деяние наказывается штрафом в размере 100-300 тысяч рублей, либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом либо без такового.

ТЕМА 4. «НАЗНАЧЕНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»

Дата добавления: 2015-07-15