Расходы: связанные с реализацией, внереализационные.

Связанные с реализацией:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

5) на приобретение работ и услуг производственного характера.

Расходы на оплату труда: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизация: перенесение по частям, по мере физического и морального износа, стоимости основных средств на стоимость. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (Ст.259 НК): линейный метод; нелинейный метод. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации(1/n), n- срок полезного использования в месяцах.

Нелинейный метод - сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле: А =(K /100) x B, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Прочие расходы: расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта); расходы на командировки; расходы на юридические и информационные услуги и т.д.

Внереализационные расходы: на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, на организацию выпуска собственных ценных бумаг; связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; в виде отрицательной курсовой разницы; в виде суммовой разницы; на формирование резервов по сомнительным долгам; на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; связанные с консервацией и расконсервацией; судебные расходы и арбитражные сборы; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций; на услуги банков; на проведение собраний акционеров; другие обоснованные расходы.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения: в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; взносы в капитал (фонд) организации; в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; кредиты, займы или погашение заимствований; имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения: в виде сумм начисленных дивидендов; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество, расходы сверх нормативов и д.р.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет самостоятельно в разрезе налоговых периодов. Налогоплательщики самостоятельно формируют аналитические регистры налогового учета.

Учет ведется в рублях, используются допущения, принятые в б/у (документальное подтверждение, непрерывность деятельности, оценка, систематичность). Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по направлениям, установленным главой 25 НК РФ:

- установлены особые правила признания доходов и расходов (убытков) по операциям (участие в уставных капиталах, совместная деятельности, реализация ценных бумаг, сделки РЕПО, уступка прав требования, убытки от реализации амортизируемого имущества и др.);

- по видам деятельности (страхование, банковская деятельность, профессиональные участники РЦБ, негосударственные пенсионные фонды, некоммерческие организации, игорный бизнес, бюджетные учреждения);

- установлены разные ставки (доходы по ц/б, ст. 284);

- совмещение общего и специального режимов.

Организации с длительным производственным циклом должны обеспечить равномерное признание доходов и расходов в течение налогового периода. Налогоплательщик должен формировать учетную политику для целей налогообложения. Она утверждается приказом руководителя. В ней фиксируются все применяемые налогоплательщиком методы учета и оценки, в отношении которых кодекс дает налогоплательщику право выбора. За нарушения в области налогового учета предусмотрена налоговая (гл. 16 НК) и административная (гл. 15 КоАП) ответственность.

Требования к аналитическим регистрам установлены статьей 313 НК РФ. Регистры заполняются по данным первичных документов. Систему регистров налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Система аналитических регистров, предложенная налоговыми органами, состоит из 5 групп:

1 – регистры промежуточных расчетов, 16 шт. (регистр-расчет формирование стоимости материалов, расчет резервов, расчет нормируемых расходов и др.);

2 – регистры учета состояния единицы налогового учета, 12 шт. (регистры по основным средствам, дебиторской задолженности, НМА и т.д.);

3 – регистры учета хозяйственных операций, 7 шт. (регистры учета поступления денежных средств, уступки права требований);

4 – регистры формирования отчетных данных, 12 шт. (регистры учета амортизации, расчет стоимости реализованных товаров, прочие расходы текущего периода, регистры учета прибыли/убытка от уступки прав требования, расчет убытков обслуживающих производство хозяйств и др.);

5 – регистры учета целевых средств (для НКО), 3 шт.

Обязательные реквизиты аналитических регистров:

1) наименование регистра

2) дата или период составления

3) наименование хозяйственной операции

4) единицы измерения (натуральные или стоимостные)

5) подпись, расшифровка подписи лиц, ответственных за составление регистров.

Содержание налоговых регистров является налоговой тайной. За разглашение – уголовная ответственность, 102 ст. НК. Хранятся регистры 4 года.Ответственность несет руководитель и глав бух.

Налоговый учет доходов от реализации, внереализационных доходов:

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка. В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

При организации налогового учета материальных расходов следует иметь в виду, что НК РФ допускает использование следующих методов оценки сырья и материалов:

– метод оценки по стоимости единицы запасов;

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный метод должен быть закреплен в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

Такие материалы, как драгоценные камни, ювелирные изделия и уникальные предметы, которые не могут быть заменены, должны учитываться организацией по себестоимости каждой единицы таких запасов.

При применении организацией способа средней себестоимости, последняя рассчитывается по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

При списании материалов способом ФИФО материалы, первыми поступившие в производство (независимо от их очередности поступления в организацию) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При применении метода отпуска материалов ЛИФО первыми отпускаемые в производство материалы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок. Остаток материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости первых по времени закупок.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда организация имеет право на использование кассового метода, в отношении учета материально-производственных запасов (для целей налогообложения налогом на прибыль) НК РФ установлены следующие особенности.

Материальные расходы (как и расходы на оплату труда) учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. В принципе, нет большой разницы со списанием расходов при использовании метода начислений при учете материальных затрат – расход признается в одну из ранее наступивших дат:

– списание оплаченных материалов в производство;

– списание сумм произведенной оплаты по стоимости материально-производственных запасов, работ или услуг, непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

Стоимость выданной спецодежды включается в состав расходов на оплату труда и отражается в отдельной справке.

Стоимость коммунальных услуг может списываться на себестоимость продукции, работ или услуг (приниматься к налоговому учету) посредством непосредственно списания со счета 23 либо через оприходование по соответствующим субсчетам счета 10 «Материалы». При необходимости (существенные объемы затрат и сложные алгоритмы их распределения) может оказаться целесообразным оформление отдельной справки по каждой статье производственных затрат. По данной справке к налоговому учету принимается стоимость коммунальных услуг, выработанных в структурных подразделениях организации (котельных, водоканалхозяйстве, энергохозяйстве и т.п.). Если обеспечение коммунальными услугами осуществляется через сторонние организации, форма справки будет несколько иной.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

С 2006 года в стоимость материалов включают любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые принимают к вычету.

Что касается товаров, купленных для перепродажи, то с 1 января 2005 года организации вправе включать в стоимость товаров любые затраты, связанные с их покупкой, в том числе стоимость доставки (новая редакция ст. 320 НК РФ). Товары можно оценивать и в прежнем порядке: исходя из цены покупки.

Особое внимание при оценке купленного имущества надо уделить таможенным платежам. До появления Закона № 58-ФЗ таможенные пошлины и сборы упоминались в гл. 25 Налогового кодекса РФ только в одном месте. А именно, п. 2 ст. 254 НК РФ требовал включать их в первоначальную стоимость импортных материалов. О том же, как поступать с таможенными платежами во всех иных случаях, например, при экспорте или при импорте товаров, НК РФ умалчивал. Большинство бухгалтеров списывало их на прочие расходы, аргументируя это тем, что перечень таких расходов неограничен.

Пошлины, уплаченные при экспорте, нужно относить на прочие расходы. На это прямо указано в обновленной редакции подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Данную норму можно применять с 1 января 2005 года. Таможенные платежи по импортным товарам и материалам можно включать в их стоимость. В данном случае выбор остается за налогоплательщиком. Первый вариант (таможенные платежи списываются на прочие расходы) позволяет уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль фирмы. А второй вариант (пошлины и сборы включены в стоимость импортного имущества) поможет одинаково оценить товары, материалы и основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих материалов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ (с учетом распределения прямых расходов).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В том случае, если наличие таких остатков является систематическим, целесообразно разработать форму вспомогательной бухгалтерской справки, в которую следует включать данные о суммах стоимости таких остатков.

В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу эти расходы вносятся со знаком «-» – увеличивают налоговую базу.

Кроме того, как уже отмечалось, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции). Возвратные отходы –остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Разумеется, в том случае, если технология производства предполагает образование возвратных отходов (не технологических потерь), необходимо использование соответствующего первичного учетного документа – бухгалтерской справки.

Кроме того, к материальным расходам относятся некоторые виды потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Федеральным законом № 58-ФЗ расшифровано понятие «технологических потерь».

В прежней редакции подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ понятие «технологических потерь» не расшифровывалось, что приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В новой редакции уточнено, что технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом процитированная норма налогового законодательства не определяет порядок документального подтверждения величины технологических потерь. В данном случае для подтверждения технологических особенностей производственного цикла следует использовать технологические карты, схемы раскроя и иные документы, разработанные производственным отделом (или иным аналогичным структурным подразделением) организации и утвержденным в форме внутреннего локального нормативного акта.

Безусловному применению подлежат только те нормы, которые были приняты после 1991 года и в настоящее время официально не отменены. Нормы, которые применялись ранее (в 2002–2005 гг.) для целей бухгалтерского учета также могут быть использованы для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что на момент выявления факта потерь они действовали.

В отличие от недостач и порчи материально-производственных запасов сумма технологических потерь не может быть отнесена на расчеты с виновными лицами или организациями.

Дата добавления: 2015-07-15