Читайте также:
|
|
3.1. Основы оценки налоговых рисков
Основным документом при планировании налоговых проверок является приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». (с изм и дополн). На сайте ФНС России размещены только 12 критериев, по которым плательщики могут оценить вероятность попасть в список лиц, которые планируется подвергнуть процедуре выездных проверок.
Критерии оценки налоговых рисков можно разделить на несколько групп, которые представлены в таблице
Рассмотрим данные показатели далее
Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли
1. Налоговая нагрузка у плательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Показатели налоговой нагрузки представлены в приложении. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке). Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета — отчета о прибыли и убытках (форма № 2). в нем не учитываются суммы НДС, акцизов. В расчет принимаются только суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления; берутся из отчетности налоговых органов. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, — НДФЛ и НДС, также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не являющиеся налогами.
Пример. Рассчитаем налоговую нагрузку организации, занимающейся оптовой торговлей.
Выручка от продажи товаров, за исключением НДС и акцизов, составила 18 521 078 руб. (по строке 010 формы № 2).
Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, по данным отчетности налоговых органов составляет: НДС — 318 521 руб., налог на прибыль — 289 256 руб., налог на имущество — 3847 руб., ЕСН — 62 575 руб., итого — 674 199 руб.
Таким образом, величина налоговой нагрузки за 2006 г.составит:
674 199: 18 521 078 х 100% = 3,6%.
Это ниже среднего показателя по данному виду деятельности, который приведен в приложении равен 3,8%. В связи с этим есть вероятность того, что организация будет включена в план выездных проверок.
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельностипо данным бухгалтерского учета плательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. В этом случае может быть принято решение о проведении выездной проверки по налогу на прибыль. Порядок расчета показателей представлен в таблице16«Нормативы» данных показателей представлены в приложении 18
Пример. Определим рентабельность продаж и активов организации оптовой торговли по итогам 2006 г
Рассчитаем Рп. Прибыль от продажи товаров (Пп) составлю ет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2).
В затратах (Зп) учитывается себестоимость проданных товаров (строка 020) — 16 391 руб., а также коммерческие расходы (строка 030) — 112 руб., управленческие расходы (строка 040 формы № 2) — 258 руб. Зп = 16 391 + 112 + 258 = 16 761. Р = 1760: 16 761 X 100% = 10,5%.
Таблица1 Порядок расчета показателей для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков
Наименование показателя | Определение | Порядок расчета |
Налоговая нагрузка | Отношение суммы уплаченных налогов к выручке | Строка 180 формы N 4 / строка 010 формы N 2 x 100% |
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг Рп | Отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг | Строка 050 формы N 2 / строка 020 формы N 2 x 100% |
Рентабельность активов Ра | Отношение прибыли к стоимости активов | Строка 190 формы N 2 / строка 300 формы N 1 |
Для оптовой торговли рентабельность продаж равна 11,5%, допускается отклонение ее в сторону уменьшения на 10%, т.е. на 1,15%.
Минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше, %: 11,5 - 1,15 = 10,35. У нас рентабельность проданных товаров 10,5%, т.е. в пределах 10% отклонения.
Рассчитаем Ра. Чп берется из строки 190 (915 тыс. руб.) и равна разнице строк 140 (прибыль до налогообложения 1204 тыс. руб.) и 150 формы № 2 (текущий налог на прибыль 289 тыс. руб.).
Чп = 1 204 000 - 289 000 = 915 000.
Средняя стоимость активов берется из баланса (формы № 1) и составляет (13 270 + 16 582): 2 = 14 926 тыс. руб. Ра = 915: 14 926 X 100% = 6,13%.
Средний же показатель по отрасли — 9,9%, причем допустимо отклонение на 10%, т.е. до 9,9% - 9,9% х 0,1 = 8,91%.
Таким образом, рентабельность активов организации значительно ниже среднеотраслевой и организация может быть отобрана для проведения выездной проверки
3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:
v интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов находится на http: // www. gks.ru
v сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
v по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган (инспекция, управление ФНС России по субъекту РФ);
v интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ. Информация об адресах интернет-сайтов находится на интернет-сайте ФНС России http: // www. nalog.ru
Дата добавления: 2015-07-18; просмотров: 118 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Расчеты по методике Т.К. Островенко | | | Группа критериев, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика |