Особенности налоговой системы в Швейцарии

Швейцарская Конфедерация состоит из 26 суверенных кантонов и около 2900 независимых муниципалитетов. Согласно швейцарской Конституции (принятой в 1874 г.) кантоны имеют фискальный суверенитет и полное право налогообложения, за исключением определенных источников, которые закреплены за федеральным правительством. Право кантонов в сфере налогообложения также может быть ограничено международными договорами, заключенными между Швейцарской Конфедерацией и другими государствами. Кроме того, Федеральным законом "О налоговой гармонизации" финансовый суверенитет кантонов несколько ограничивается, а с 1 января 2011 г. данным Законом введен порядок гармонизации законодательства кантонов с федеральным налоговым законодательством в отношении прямых налогов.

КОММЕНТАРИИ

Несмотря на то что официальное название страны - Швейцарская Конфедерация, по форме государственного устройства она представляет собой федерацию. Это старейшая федерация в Европе, которая к тому же никогда не имела монархической формы правления. Законодательные акты, принимаемые парламентом страны (Федеральным собранием), адресуются гражданам, государственный бюджет формируется за счет налоговых и иных платежей, поступающих от налогоплательщиков, отсутствует право сецессии. Швейцария удовлетворяет всем признакам федеративного государства, хотя реализация каждого из них имеет здесь свою специфику.[7]

В силу особенностей налоговой системы Швейцарии двойное налогообложение может возникнуть как в межкантональных, так и в международных отношениях. Проблемы межкантонального двойного налогообложения решаются на основе решений Федерального Верховного Суда, а также на основании Федерального закона "О налоговой гармонизации".

По данным за 2013 г., налоговые доходы Швейцарии составили 164 216,8 млн швейц. франков, или 157 491,9 млн долл., что эквивалентно 29,8% ВВП. Из них поступления от индивидуальных подоходных налогов составили 9,6%; от налогов на прибыль - 3,2%; от социальных взносов - 6,9%; от НДС - 3,7%; от акцизов - 1,5%; от прочих налогов - 4,9%.

Федеральные налоги

На федеральном уровне взимаются:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог на пассивный доход;

- государственные и таможенные пошлины.

Индивидуальный подоходный налог

На физическое лицо возлагается полная налоговая ответственность, если плательщик признается постоянным или временным налоговым резидентом Швейцарии. Критерием, который используется для определения резидентства, является намерение налогоплательщика остаться в стране. Для установления этого намерения используется тест центра жизненных интересов налогоплательщика. Временный резидент - это физическое лицо, которое либо остается в Швейцарии не менее чем на 30 дней для ведения деловой деятельности, либо находится на территории страны (вне зависимости от причин) не менее 90 дней.

Объектом обложения является глобальный доход налогоплательщика - налогового резидента, который делится на четыре основных категории:

- заработная плата и доходы от профессиональной и предпринимательской деятельности;

- инвестиционный доход;

- выплаты в рамках социального страхования;

- прочие доходы.

Некоторые виды дохода не подлежат обложению налогом, в частности: проценты по сберегательным вкладам (не превышающие установленный лимит); доходы от наследования и дарения; выплаты по договорам имущественного страхования (при соблюдении определенных условий); субсидии, получаемые из частных или общественных источников; дополнительные выплаты по пенсионному обеспечению, страхованию жизни и здоровья.[8]

Аналогично порядку обложения в рассмотренных выше странах (США, Канаде, ФРГ) налогоплательщики в Швейцарии могут уменьшать свой облагаемый доход на разрешенные расходы и другие вычеты. Так, из дохода от работы по найму или профессиональной (предпринимательской) деятельности плательщик вправе вычесть расходы, непосредственно связанные с такой деятельностью (транспортные, расходы на питание, на дополнительное образование; расходы на закупку сырья и товаров, оплату дополнительных услуг и т.п.). Также подлежат вычету взносы по пенсионному и социальному страхованию, выплачиваемые налогоплательщиком. В свою очередь, выплаты, получаемые налогоплательщиком по таким договорам (т.е. пенсии, другие виды социальных выплат), полностью подлежат налогообложению. Также особые правила формирования налоговой базы предусмотрены для инвестиционного и некоторых других видов дохода.

После суммирования налоговой базы по всем видам полученного в текущем году дохода, налогоплательщик вправе применить стандартные вычеты в размере 6100 швейц. франков на каждого ребенка до 18 лет, который находится на содержании налогоплательщика, или ребенка старше 18 лет, который продолжает обучение и остается на попечении налогоплательщика; также данный вычет распространяется на любое другое лицо, являющееся инвалидом и находящееся на иждивении налогоплательщика. Для супругов, подающих совместную декларацию, полагается вычет в размере 7600 швейц. франков из налоговой базы супруга с меньшим доходом.

Подоходный налог взимается попрогрессивной шкале. Кроме этого, сумма налога зависит от того, является ли налогоплательщик одиноким или налоговую декларацию подает супружеская пара, вдовы (вдовцы) с детьми или другие льготные категории плательщиков. На федеральном уровне максимальная предельная ставка составляет 11,5%. Для расчета налога, подлежащего уплате, налогоплательщик должен воспользоваться специальной шкалой, которая (в сокращенном виде) приведена в табл. 2.16 (для одиноких налогоплательщиков). Обязательные взносы на социальное страхование

уплачиваются в равной пропорции как работодателем, так и работником. В Швейцарии обязательное социальное страхование включает в себя пенсионное страхование, страхование жизни и здоровья и социальное страхование (в случае безработицы).

Базой для взимания взносов является валовая заработная плата, никаких верхних лимитов (за исключением социального страхования) не предусмотрено, таким образом, ставки являются пропорциональными. Работодатель одновременно является и налоговым агентом, поскольку на него возложена обязанность исчислить, удержать и перечислить в соответствующие фонды взносы, уплачиваемые работником. Самозанятые (предприниматели, лица свободных профессий) уплачивают взносы самостоятельно, а их ставки отличаются от ставок, применяемых к наемным работникам. Взносы исчисляются по следующим ставкам

Все работники старше 24 лет, получающие заработную плату свыше 19 350 швейц. франков, подпадают под требование о формировании обязательного пенсионного плана. Для целей расчета взноса база обложения лимитируется, а максимальный размер зависит от годового уровня заработной платы. Так, для годовой заработной платы в 79 560 швейц. франков максимальным лимитом является 56 355 швейц. франков, свыше этой суммы взнос на формирование пенсионного плана не начисляется. Эта же сумма является верхней границей группировки доходов для целей определения базы начисления взноса. Ставка взноса на формирование пенсионного плана является прогрессивной и зависит от возраста работника: для работников в возрасте от 25 до 34 лет она равна 7%; от 35 до 44 лет - 10%; от 45 до 54 лет - 15%; от 55 до 65 лет - 18%.

Уплаченные страховые взносы позволяют уменьшать базу по подоходному налогу (для работников и самозанятых) и налогу на прибыль (для работодателей).

Налог на прибыль в Швейцарии уплачивают все виды организаций, включая компании (акционерные и с ограниченной ответственностью), кооперативы, ассоциации, фонды (в том числе трастовые, напрямую владеющие недвижимым имуществом). Партнерства хотя и являются плательщиками многих налогов (НДС, акцизы, пошлины), для целей обложения налогом на прибыль плательщиками не признаются. Доходы каждого из партнеров облагаются в установленном порядке индивидуальным подоходным налогом.

Для налога на прибыль, так же как и для подоходного налога, определяющим условием налогообложения служит статус налогоплательщика. Организация признается налоговым резидентом для целей обложения налогом на прибыль, если она зарегистрирована в Швейцарии или здесь находится место ее эффективного управления.

Объектом обложения признается прибыль организации-резидента, полученная вне зависимости от источника (за исключением доходов постоянного представительства за рубежом). Организации, не признающиеся налоговыми резидентами для целей обложения налогом на прибыль, уплачивают налог только с определенных видов доходов, полученных от источников в Швейцарии.[9]

Налоговая база представляет собой стоимостное выражение прибыли как разницы между доходами и расходами организации. При определении налоговой базы учитываются следующие правила. Дивиденды и проценты не включаются в налоговую базу полностью или частично (в зависимости от доли владения).

Все расходы, связанные с деятельностью компании и направленные на получение прибыли (расходы на сырье и материалы, оплата труда, расходы на основные средства и нематериальные активы, отчисления в некоторые виды резервов, административные и коммерческие издержки и т.п.), уменьшают налогооблагаемые доходы организации. Также плательщик вправе вычесть все прямые налоги, уплачиваемые на федеральном уровне, уровне кантонов и местных властей; косвенные налоги, уплаченные за рубежом (импортные пошлины и т.п.), и прямые налоги, уплаченные за рубежом, в том случае, если они не подпали под освобождение в рамках договора об избежании двойного международного налогообложения.

Расходы на основные средства и нематериальные активы уменьшают налогооблагаемую базу в соответствии с механизмом амортизации. Стоимость актива принимается равной затратам на его приобретение (создание) или оценивается по рыночной стоимости (плательщик может выбрать меньшее значение). Рекомендуемые нормы амортизации публикуются налоговыми органами, но они не являются обязательными. Главным условием является экономическая обоснованность выбранного метода (он может быть линейным или методом уменьшающегося остатка): начисление амортизации должно соответствовать виду деятельности, ее интенсивности, условиям, при которых эксплуатируются активы, и т.п.

Ускоренная амортизация (списание 50% стоимости актива в первый год его эксплуатирования) разрешена для определенных видов оборудования и установок, используемых для защиты окружающей среды.

Проценты, выплачиваемые по заемным средствам, трактуются как нормальные деловые расходы, следовательно, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Проценты по заемным средствам, полученным от учредителей (акционеров) организации или других связанных с данным плательщиком лиц, учитываются для целей обложения в сумме, которая не должна превышать процентов, выплачиваемых по аналогичным займам в условиях независимой сделки ("принцип вытянутой руки"). Такой максимальный размер процентов ежегодно устанавливается федеральными властями.

Выплачиваемые организацией дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль, таким образом, в Швейцарии используется классическая модель обложения дивидендов. Проценты, которые выплачиваются по контролируемой задолженности (займ, который, по сути, является вкладом в уставный капитал компании), при определенных условиях также будут подлежать обложению, поскольку будут рассматриваться как дивиденды.

Налог на прибыль взимается по пропорциональной ставке 8,5% (за исключением дивидендов, процентов, выплачиваемых держателям облигаций, выпущенных швейцарскими организациями, и процентов по банковским депозитам). Налог, удерживаемый при выплате дивидендов и процентов, указанных выше, взимается по ставке 35%.

Налоговым периодом является календарный или финансовый год (если он не совпадает с календарным). Уплата федерального налога на прибыль администрируется на уровне кантонов, поэтому порядок уплаты будет зависеть от субъекта Конфедерации, в котором зарегистрирована организация (или где находится место ее эффективного управления).

Основным косвенным налогом в Швейцарии является налог на добавленную стоимость. Он взимается только на федеральном уровне (кантоны и местные власти не вправе облагать каким-либо налогом на товары и услуги те операции, которые облагаются федеральным налогом). Несмотря на то что Швейцария не является членом ЕС, законодательство по НДС по многим позициям соответствует требованиям Шестой Директивы Евросоюза по НДС.

Плательщиками НДС являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность (индивидуальные предприниматели, партнерства, другие самозанятые), облагаемый (внутренний) оборот которых превышает 250 000 швейц. франков в год, или 75 000 швейц. франков в год при условии, что годовая сумма налога, подлежащего уплате (т.е. за вычетом "входящего" НДС), превышает 4000 швейц. франков. Лица, которые обязаны уплачивать таможенные пошлины, также платят НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Швейцарии.

Налогообложению подлежит реализация товаров и услуг для целей использования (потребления) в Швейцарии, а также импорт товаров и импорт услуг на сумму, превышающую 10 000 швейц. франков.

От налогообложения освобождаются операции по реализации услуг в сфере здравоохранения, социального обеспечения и страхования, образования, культуры; смена собственника имущества и долгосрочный лизинг; финансовые операции (банковские операции, покупка-продажа ценных бумаг, оплата услуг иных финансовых посредников и т.п.).

НДС взимается по стандартной ставке 7,6%. Пониженные ставки применяются в отношении оплаты гостиничных услуг (3,6%), реализации пищевых продуктов и напитков (кроме алкоголя), предоставлении медицинских услуг, реализации печатной продукции (2,4%). Ставка 0% применяется к экспортным операциям.

Кроме НДС на федеральном уровне взимаются различные виды пошлин: на реализацию имущества, продажу ценных бумаг, выпуск акций (или другое увеличение уставного капитала). Размер этих пошлин не превышает 1-3% от стоимости передаваемого имущества, а при реализации ценных бумаг - 0,3%.

Особенностью налоговой системы Швейцарии являются большие льготы, предоставляемые по налогообложению доходов нерезидентов по так называемым фидуциарным депозитам. Фидуциарные депозиты – финансовые операции, в рамках которых иностранный инвестор, принимая на себя все риски, передает свои активы в трастовое управление швейцарскому банку. Последний от своего имени, но по поручению клиента, размещает эти средства в зарубежных банках, находящихся, как правило, в оффшорных финансовых центрах, на территории которых отсутствует налогообложение доходов по депозитам. Что касается страны происхождения средств, размещаемых в фидуциарные депозиты, то при наличии у нее заключенного со Швейцарией соглашения об избежании двойного налогообложения, она также не имеет возможности взыскания налоговых платежей с доходов по подобным операциям. Таким образом, фидуциарные отношения со швейцарскими банками предоставляют широкому кругу иностранных клиентов хорошую возможность извлекать дополнительную выгоду за счет вывоза капитала, оставаясь при этом полностью в рамках правового поля.

Ставки федерального подоходного налога являются прогрессивными. Они варьируются от 0% до 11.5% в зависимости от размера налогооблагаемого дохода и семейного положения налогоплательщика. Ставки кантональных и коммунальных налогов различаются в зависимости от кантона и коммуны. В среднем они обычно в два раза выше ставок федеральных налогов. В Женеве, совокупная ставка налогов находится в пределах от 0.1% до 42.05% для физического лица, состоящего в браке и имеющего двоих детей

Заключение

Налоги являются неотъемлемой частью любой экономики независимо

от политического строя страны. Они играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны.

Налоговая система каждого государства имеет свои особенности, обусловленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае

она должна базироваться на такой организационной основе, которая

позволили бы ей функционировать с наименьшими издержками как для

страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

В большинстве стран с рыночной экономикой радикальные реформы

налоговых органов были предприняты в 80-е годы. Эти реформы были

чаще всего направлены на упрощение структуры подоходных налогов

путем выравнивания ставок. Налоговая политика" преследовала цели

смягчения влияния налогов на перекосы в экономике, выравнивания

условий функционирования хозяйствующих субъектов и упрощения

налоговой системы. *

Изучение опыта построения налоговых систем в других странах, их

положительный и отрицательный опыт позволяют рационально строить

налоговую систему России. На примере западной модели можно понять,

к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

Решая вопрос о переносе практики налогообложения развитых стран

в Россию, следует учитывать, что для западных экономических систем

характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости,

поэтому многие составляющие этих налоговых систем в условиях нашей

страны будут работать совершенно иначе. И, наконец, для государс-

твенных структур западных стран характерны сложная законодательная

система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций

страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии той или

иной западной системы налогообложения на практике неизбежно натолк-

нется на неизбежные трудности ее внедрения.

Нельзя сбрасывать со счета специфические условия национальной эко-

номики, трудовые традиции населения, а также многие другие факторы,

вследствие которых и в западных странах нет хотя бы двух идентичных

систем или общепризнанной наиболее удачной системы.

Дата добавления: 2015-07-14