Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах

Выручка (2110)

Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности).

Выручка отражается в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи".

Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов.

Обратно к форме

Себестоимость продаж (2120)

Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Себестоимость продаж определяется как сумма списанной на доходы при реализации себестоимости товаров (работ, услуг). Соответственно, сумма себестоимости продаж определяется как сумма списанных активов и затрат на дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.д.

Обратно к форме

Валовая прибыль (убыток) (2100)

Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).

Сумма строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

Обратно к форме

Коммерческие расходы (2210)

Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период. Сумма коммерческих расходов определяется как сумма, списанная к кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Обратно к форме

Управленческие расходы (2220)

Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Сумма, указываемая с стр. 2220 "Управленческие расходы" определяется как сумма, списанная с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи". Сумма по стр. 2220 "Управленческие расходы" указывается в круглых скобках.

Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):

1) управленческие расходы могут списываться полностью в периоде их признания в уменьшение продаж (Д 90 "Продажи" - К 26 "Общехозяйственные расходы");

2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д 20 "Основное производство" - К 26 "Общехозяйственные расходы").

В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".

Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).

Обратно к форме

Прибыль (убыток) от продаж (2200)

Прибыль (убыток) от продаж показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.

Сумма 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из суммы строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" сумм строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы".

"Прибыль (убыток) от продаж" (2200) = "Валовая прибыль (убыток)" (2100) - "Коммерческие расходы" (2210) - "Управленческие расходы" (2220)

Прибыль (убыток) от продаж должна быть равной сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.

Обратно к форме

Доходы от участия в других организациях (2310)

Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Обратно к форме

Проценты к получению (2320)

Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).

Обратно к форме

Проценты к уплате (2330)

Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).

Обратно к форме

Прочие доходы (2340)

Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").

К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Прочие доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

Обратно к форме

Прочие расходы (2350)

Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).

К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Прочие расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

Обратно к форме

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется:

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) = "Прибыль (убыток) от продаж" (2200) + "Доходы от участия в других организациях" (2310) + "Проценты к получению" (2320) + "Прочие доходы" (2340) - "Проценты к уплате" (2330) - "Прочие расходы" (2350)

Обратно к форме

Текущий налог на прибыль (2410)

Указывается сумма Текущего налога на прибыль. Текущий налог на прибыль равен сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Текущий налог на прибыль может определяться одним из двух способов, выбираемых и закрепляемых в учетной политике организации (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02):

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль

Обратно к форме

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (2421)

Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода (см. Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)).

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются на отдельном субсчете счета 99 "Прибыли и убытки".

Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль

Обратно к форме

Изменение отложенных налоговых обязательств (2430)

Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль

Обратно к форме

Изменение отложенных налоговых активов (2450)

Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль

Обратно к форме

Прочее (2460)

Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

В этой строке могут указываться:

- штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);

Обратно к форме

Чистая прибыль (убыток) (2400)

Чистая прибыль (убыток) самый важный показатель Отчета о финансовых результатах.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается проводкой в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом сумма начисленного результата, отраженного по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и есть чистая прибыль.

Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах определяется так:

Чистая прибыль (убыток) (2400) = Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) - Текущий налог на прибыль (2410) +- Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) +- Изменение отложенных налоговых активов (2450) - Прочее (2460).

Обратно к форме

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510)

Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").

Обратно к форме

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (Строка 2520)

Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации доаольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).

Обратно к форме

Совокупный финансовый результат периода (2500)

Определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

18. Правила составления отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) составляется получателем средств бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов Классификации операций сектора государственного управления по бюджетной деятельности, а также предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В графах 1-6 отчета приводятся:

¨ в графе 1 ¾ наименования показателей;

¨ в графе 2 ¾ коды строк отчета;

¨ в графе 3 ¾ коды классификации операций сектора государственного управления;

¨ в графе 4 «Бюджетная деятельность» ¾ показатели финансового результата по операциям в рамках исполнения соответствующего бюджета;

¨ в графе 5 «Внебюджетная деятельность» ¾ показатели финансового результата деятельности в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

¨ в графе 6 «Итого» по всем строкам ¾ сумма показателей по графам 4 и 5.

В соответствии с классификацией операции сектора государственного управления в отчете о финансовых результатах деятельности получателем средств бюджета указываются следующие данные по операциям с доходами:

¨ по строке 010 ¾ суммы начисленных доходов соответствующими администраторами поступлений в бюджет по данным счета 040101100 «Доходы учреждения», счета 040102000 «Доходы резервного фонда» и счета 040104100 «Доходы будущих периодов». При этом сумма по строке 010 равняется сумме строк 020, 030, 040, 050, 060, 080, 090, 100, 110. Кроме того, сумма по графе 4 «Бюджетная деятельность» должна быть равна сумме доходов текущего периода, определяемой как разность граф 6 и 3 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), по строкам 481, 491, 494.

При формировании показателей по строке 010 в графе 5 «Внебюджетная деятельность» суммы начисленных доходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются за минусом начисленных налогов, уплачиваемых за счет соответствующих доходов;

¨ по строкам 020-060, 061-063, 080-090, 091-093, 100, 110 суммы налоговых доходов по данным счета 040101110 «Налоговые доходы» и счета 040102110 «Налоговые доходы резервного фонда»;

¨ доходов от собственности по данным счета 040101120 «Доходы от собственности» и счета 040102120 «Доходы резервного фонда от собственности»;

¨ доходов от рыночных продаж товаров, работ, услуг по данным счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и счета 040102130 «Доходы резервного фонда от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

¨ доходов, полученных от принудительного изъятия по данным счета 040101140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» и счета 040102140 «Доходы резервного фонда от сумм принудительного изъятия»;

¨ безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов по данным счета 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов» и счета 040102150 «Доходы резервного фонда от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», которые формируются на основании сложения данных по счетам 040101151-040101153, 040102151-040102153, отраженных в строках 061-063;

¨ доходов от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по данным счета 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и счета 040102151 «Доходы резервного фонда от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

¨ доходов от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств по данным счета 040101152 «Доходы от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств» и счета 040102152 «Доходы резервного фонда от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

¨ доходов от перечислений международных финансовых организаций по данным счета 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций» и счета 040102153 «Доходы резервного фонда от перечислений международных финансовых организаций»;

¨ доходов от взносов и отчислений на социальные нужды по данным счета 040101160 «Доходы от взносов и отчислений на социальные нужды» и счета 040102160 «Доходы резервного фонда от взносов, отчислений на социальные нужды»;

¨ доходов от операций с активами по данным счета 040101170 «Доходы от операций с активами» и счета 040102170 «Доходы резервного фонда от операций с активами», которые формируется на основании сложения данных по счетам 040101171-040101173 и 040102171-040102173, отраженных в строках 091-093;

¨ доходов от переоценки активов по данным счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и счета 040102171 «Доходы резервного фонда от переоценки активов»;

¨ доходов от реализации активов по данным счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и счета 040102172 «Доходы резервного фонда от реализации активов»;

¨ чрезвычайных доходов от операций с активами по данным счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и счета 040102173 «Чрезвычайные доходы резервного фонда от операций с активами»;

¨ прочих доходов по данным счета 040101180 «Прочие доходы» и счета 040102180 «Прочие доходы резервного фонда»;

¨ доходов будущих периодов по данным счета 040104130 «Доходы будущих периодов». При этом по графам 4, 5 показывается кредитовое сальдо по оборотам счета 040104130 за отчетный период со знаком плюс, а дебетовое сальдо ¾ со знаком минус.

По операции с расходами в отчете по строке 150 указываются:

¨ по бюджетной деятельности ¾ суммы начисленных расходов при исполнении бюджета по данным счетов 140101200 «Расходы учреждения» и 140102200 «Расходы резервного фонда»;

¨ по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ¾ суммы начисленных расходов по данным аналитических счетов счета 040101200 «Расходы учреждения», а также суммы начисленных расходов на основании аналитических данных по счету 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в части выполненных работ, услуг. При этом затраты по списанию основных средств стоимостью до 1000 руб. отражаются в отчете по строке 261 «Амортизация основных средств и нематериальных активов».

Строка 150 равняется сумме строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 260, 280. Сумма, отраженная в графе 4 «Бюджетная деятельность» по строке 150, равняется сумме расходов текущего периода, определяемой как разность граф 6 и 3 баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по строкам 482, 492.

По строкам 160-162, 170-176, 190-192, 210-212, 230-233, 240-243, 260-263, 280 отражаются суммы расходов:

¨ на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда по данным счета 040101210 «Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда» и счета 040102210 «Расходы резервного фонда по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда», которые формируется на основании сложения данных по счетам 040101211, 040101212, 040102211, 040102212, отраженных соответственно по строкам 161 и 162;

¨ на оплату труда по данным счета 040101211 «Расходы по оплате труда» и счета 040102211 «Расходы резервного фонда по оплате труда»;

¨ на начисления на выплаты по оплате труда по данным счета 040101212 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» и счета 040102212 «Расходы резервного фонда на начисления на выплаты по оплате труда»;

¨ на приобретение услуг по данным счета 040101220 Расходы на приобретение услуг» и счета 040102220 «Расходы резервного фонда на приобретение услуг», которая формируется на основании сложения данных по счетам 040101221-040101226, 040102221-040102226, отраженных соответственно по строкам 171-176;

¨ на услуги связи по данным счета 040101221 «Расходы на услуги связи» и счета 040102221 «Расходы резервного фонда на услуги связи»;

¨ на транспортные услуги по данным счета 040101222 «Расходы на транспортные услуги» и счета 040102222 «Расходы резервного фонда на транспортные услуги»;

¨ на коммунальные платежи по данным счета 040101223 «Расходы на коммунальные платежи» и счета 040102223 «Расходы резервного фонда на коммунальные платежи»;

¨ на арендную плату за пользование имуществом по данным счета 040101224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» и счета 040102224 «Расходы резервного фонда на арендную плату за пользование имуществом»;

¨ на услуги по содержанию имущества по данным счета 040101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества» и счета 040102225 «Расходы резервного фонда на услуги по содержанию имущества»;

¨ на прочие услуги по данным счета 040101226 «Расходы на прочие услуги» и счета 040102226 «Расходы резервного фонда на прочие услуги»;

¨ на обслуживание долговых обязательств по данным счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и счета 040102230 «Расходы резервного фонда на обслуживание долговых обязательств», которые формируется в результате сложения данных по счетам 040101231, 040101232, 040102231, 040102232, отраженных соответственно по строкам 191 и 192;

¨ на обслуживание внутренних долговых обязательств по данным счета 040101231 «Расходы на обслуживание внутренних долговых обязательств» и счета 040102231 «Расходы резервного фонда на обслуживание внутренних долговых обязательств»;

¨ на обслуживание внешних долговых обязательств по данным счета 040101232 «Расходы на обслуживание внешних долговых обязательств» и счета 040102232 «Расходы резервного фонда на обслуживание внешних долговых обязательств»;

¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям по данным счета 040101240 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» и счета 040102240 «Расходы резервного фонда на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям», которые формируется в результате сложения данных счетов 040101241, 040101242, 040102241, 040102242, отраженные соответственно по строкам 211 и 212;

¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным организациям по данным счета 040101241 «Расходы на субсидии государственным организациям» и счета 040102241 «Расходы резервного фонда на субсидии государственным организациям»;

¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления негосударственным организациям по данным счета 040101242 «Расходы на субсидии негосударственным организациям» и счета 040102242 «Расходы резервного фонда на субсидии негосударственным организациям»;

¨ на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам по данным счета 040101250 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам» и счета 040102250 «Расходы резервного фонда на безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам», которые формируется в результате сложения данных счетов 040101251-040101253, 040102251-040102253, показанных соответственно по строкам 231-233;

¨ на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации по данным счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» и счета 040102251 «Расходы резервного фонда на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

¨ на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств по данным счета 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» и счета 040102252 «Расходы резервного фонда на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

¨ на перечисления международным организациям по данным счета 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и счета 040102253 «Расходы резервного фонда на перечисления международным организациям»;

¨ на социальное обеспечение по данным счета 040101260 «Расходы на социальное обеспечение» и счета 040102260 «Расходы резервного фонда на социальное обеспечение», которые формируются в результате сложения данных по счетам 040101261-040101263, 040102261-040102263, отраженных соответственно по строкам 241-243;

¨ на пособия по социальному страхованию населения по данным счета 040101261 «Расходы на пособия по социальному страхованию населения» и счета 040102261 «Расходы резервного фонда на пособия по социальному страхованию населения»;

¨ на пособия по социальной помощи населению по данным счета 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» и счета 040102262 «Расходы резервного фонда на пособия по социальной помощи населению»;

¨ на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления, по данным счета 040101263 «Расходы на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» и счета 040102263 «Расходы резервного фонда на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

¨ по операциям с активами по данным счета 040101270 Расходы по операциям с активами» и счета 040102270 «Расходы резервного фонда по операциям с активами», которые формируется в результате сложения данных счетов 040101271-040101273, 040102271-040102273, показанные соответственно по строкам 261-263;

¨ на амортизацию основных средств и нематериальных активов по данным счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и счета 040102271 «Расходы резервного фонда на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

¨ по израсходованным материальным запасам по данным счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и счета 040102272 «Расходование материальных запасов резервного фонда»;

¨ чрезвычайных расходов по операциям с активами по данным счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и счета 040102273 «Чрезвычайные расходы резервного фонда по операциям с активами»;

¨ прочих расходов по данным счета 040101280 «Прочие расходы» и счета 040102280 «Прочие расходы резервного фонда».

Чистый операционный результат отражается по строке 290. Сумма изменения финансового результата за отчетный период формируется как разница строк 010 и 150. Величина изменения финансового результата за отчетный период должна равняться сумме строк 310 и 390 за минусом строки 510. Строка 290 (графы 4, 5, 6) отчета равняется сумме строк 480, 490 и 494 (графы 6, 7, 8) баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.

По операциям с нефинансовыми активами по строкам 310, 320-322, 330-332, 350-352, 360-362, 380 отражаются:

¨ сумма операций с нефинансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010000000 «Нефинансовые активы», при этом сумма по строке 310 равняется сумме строк 320, 330, 350, 360;

¨разница между суммой принятых к учету объектов основных средств и суммой выбывших с учета объектов основных средств на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства», 010400000 «Амортизация», счета 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», счета 010701000 «Основные средства в пути», показанные соответственно по строкам 321, 322;

¨ сумма принятых к учету объектов основных средств по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства», 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», 010701000 «Основные средства в пути»;

¨ сумма выбывших с учета объектов основных средств по данным счетов уменьшений соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», соответствующих счетов аналитического учета по амортизации основных средств 010401000-010406000, 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», 010701000 «Основные средства в пути»;

¨ разница между суммой принятых к учету объектов нематериальных активов и суммой выбывших с учета объектов нематериальных активов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010300000 «Нематериальные активы», 010407000 «Амортизация нематериальных активов», счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», счета 010702000 «Нематериальные активы в пути», показанные соответственно по строкам 331, 332;

¨ сумма принятых к учету объектов нематериальных активов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010300000 «Нематериальные активы», счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», счета 010702000 «Нематериальные активы в пути»;

¨ сумма выбывших с учета объектов нематериальных активов по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 010300000 «Нематериальные активы», 010400000 «Амортизация», счета 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы», счета 010702000 «Нематериальные активы в пути»;

¨ разница между суммой принятых к учету и выбывших с учета объектов непроизведенных активов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010200000 «Непроизведенные активы», счета 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы», показанные соответственно по строкам 351, 352;

¨ сумма принятых к учету объектов непроизведенных активов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010200000 «Непроизведенные активы», счета 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;

¨ сумма выбывших с учета объектов непроизведенных активов по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 010200000 «Непроизведенные активы», счета 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;

¨ разница между суммой принятых к учету объектов материальных запасов и суммой выбывших с учета объектов материальных запасов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 010500000 «Материальные запасы», счета 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010703000 «Материалы в пути», показанные соответственно по строкам 361, 362;

¨ сумма принятых к учету объектов материальных запасов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 010500000 «Материальные запасы», счета 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010703000 «Материальные запасы в пути»;

¨ сумма выбывших с учета объектов материальных запасов по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 010500000 «Материальные запасы», счета 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 010703000 «Материалы в пути».

Операции с финансовыми активами и обязательствами:

¨ по строке 380 ¾ отражается сумма по операциям с финансовыми активами и обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства», при этом строка 380 равняется разнице строк 390 и 510.

По операциям с финансовыми активами по строкам 390, 410-412, 420-422, 440-442, 460-462, 480-482 отражаются:

¨ сумма операций с финансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 020000000 «Финансовые активы», при этом сумма по строке 390 равняется сумме строк 410, 420, 440, 460, 480;

¨ разница между суммой поступлений средств на счета и суммой выбытий средств со счетов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 020100000 «Денежные средства учреждения» (кроме счета 020102000 «Денежные средства во временном распоряжении»), 020401000 «Депозиты», 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета», показанные соответственно по строкам 411, 412;

¨ сумма поступлений средств на счета на основании данных увеличений соответствующих счетов счета 020100000 «Средства учреждения» (кроме счета 020102000 «Денежные средства во временном распоряжении»), 020401000 «Депозиты», 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»;

¨ сумма выбытий средств со счетов на основании данных уменьшений соответствующих счетов счета 020100000 «Средства учреждения» (кроме счета 020102000 «Денежные средства во временном распоряжении»), 020401000 «Депозиты», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»;

¨ разница между суммой принятых к учету ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, и суммой выбывших из учета ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, по данным счетов увеличений и уменьшений счета 020403000 «Облигации, векселя», показанные соответственно по строкам 421, 422;

¨ сумма принятых к учету ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, по данным счета увеличений счета 020403000 «Облигации, векселя»;

¨ сумма выбывших из учета ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, по данным счета уменьшений счета 020403000 «Облигации, векселя»;

¨ разница между суммой принятых к учету акций и иных форм участия в капитале и суммой выбывших из учета акций и иных форм участия в капитале, по данным счетов увеличений и уменьшений счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале», показанных соответственно по строкам 441, 442;

¨ сумма принятых к учету акций и иных форм участия в капитале по данным счета увеличений счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

¨ сумма выбывших из учета акций и иных форм участия в капитале по данным счета уменьшений счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

¨ разница между суммой предоставленных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов и суммой погашенных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам», показанные соответственно по строкам 461, 462;

¨ сумма предоставленных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;

¨ сумма погашенных бюджетных ссуд, бюджетных кредитов по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;

¨ разница между суммой увеличения прочей дебиторской задолженности и суммой уменьшения прочей дебиторской задолженности по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам», 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (кроме счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»), показанные соответственно по строкам 481, 482;

¨ сумма увеличения прочей дебиторской задолженности по данным счетов увеличений соответствующих счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам», 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (кроме счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»);

¨ сумма уменьшения прочей дебиторской задолженности по данным счетов уменьшений соответствующих счетов счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «Расчеты по недостачам», 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (кроме счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»).

По операциям с обязательствами по строкам 510, 520-522, 530-532, 540-542 отражаются:

¨ сумма операций с обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета 030000000 «Обязательства», при этом сумма по строке 510 равняется сумме строк 520, 530, 540;

¨ разница между суммой увеличения задолженности по внутренним долговым обязательствам и суммой уменьшения задолженности по внутренним долговым обязательствам по данным счетов увеличений и уменьшений счета 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам», показанные соответственно по строкам 521, 522;

¨ сумма увеличения задолженности по внутренним долговым обязательствам по данным счетов увеличений счета 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;

¨ сумма уменьшения задолженности по внутренним долговым обязательствам по данным счетов уменьшений счета 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;

¨ разница между суммой увеличения задолженности по внешним долговым обязательствам и суммой уменьшения задолженности по внешним долговым обязательствам по данным счетов увеличений и уменьшений счета 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам», показанные соответственно по строкам 531, 532;

¨ сумма увеличения задолженности по внешним долговым обязательствам по данным счетов увеличений счета 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам»;

¨ сумма уменьшения задолженности по внешним долговым обязательствам по данным счетов уменьшений счета 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам»;

¨ разница между суммой увеличения прочей кредиторской задолженности и суммой уменьшения прочей кредиторской задолженности по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 03030000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (кроме счетов 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»), 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов», показанные соответственно по строкам 541, 542;

¨ сумма увеличения прочей кредиторской задолженности по данным счетов увеличений счета соответствующих счетов счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 03030000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (кроме счетов 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»), 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов». Данные строки 541 включают также данные по кредитуаналитических счетов счета 030404000 по всем кодам операций сектора государственного управления;

¨ сумма уменьшения прочей кредиторской задолженности по данным счетов уменьшений счета соответствующих счетов счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 03030000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (кроме счетов 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»), 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов». Данные строки 542 включают также данные по дебету аналитических счетов счета 030404000 по всем кодам операций сектора государственного управления.

Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) на основании отчетов о финансовых результатах деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503121), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета путем арифметического суммирования и консолидации показателей по разделам «Доходы», «Расходы», «Операции с нефинансовыми активами», «Операции с финансовыми активами и обязательствами», «Чистый операционный результат».

Формирование отчета по средствам резервного фонда осуществляется в установленном выше порядке на основании данных по соответствующим счетам единого плана счетов бюджетного учета. Показатели отчета по средствам резервного фонда входят в состав отчета о финансовых результатах деятельности.

Органы, организующие исполнение бюджета, на основании данных отчетов о финансовых результатах деятельности главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503121) составляют сводный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) путем арифметического суммирования и консолидации показателей по разделам «Доходы», «Расходы», «Операции с нефинансовыми активами», «Операции с финансовыми активами и обязательствами», «Чистый операционный результат».

19. Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с налоговой декларацией и требованиями ПБУ 18/02

Текущий налог на прибыль показывается по строке 2410. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому нало­гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

Схематично отражение в учете разниц показано в таблице 3.

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

20. Источники информации для составления отчета об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности. Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов: • Раздел I «Движение капитала»; • Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; • Раздел III «Чистые активы». В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). • Показатели раздела группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала"; Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей: • Капитал всего; • В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); • В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки; Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты. Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов. Заполнение отчета об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов. Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2013 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию. Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке. В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее. В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер. Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса. Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). Движение капитала Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала: • графа 3 «Уставный капитал»; • графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; • графа 5 «Добавочный капитал»; • графа 6 «Резервный капитал»; • графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; • графа 8 «Итого». Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней. Пример: ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала. «Пассив» отчитывается за 2013 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2011 г. В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2013 г. - это 2012 г. Графа 3 «Уставный капитал» Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал». Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки: • «Дополнительный выпуск акций»; • «Увеличение номинальной стоимости акций»; • «Реорганизация юридического лица». Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год. Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки: • «Уменьшение номинальной стоимости акций»; • «Уменьшение количества акций»; • «Реорганизация юридического лица». Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год. По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года. Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»: • 3314 «Дополнительный выпуск акций»; • 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»; • 3316 «Реорганизация юридического лица». В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период. Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой: • 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»; • 3325 «Уменьшение количества акций»; • 3326 «Реорганизация юридического лица». В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период. Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года. Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы. Графа 5 «Добавочный капитал» В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал». Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года). Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы. Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300. Переоценку, которую вы выполнили по состоянию на 1 января 2012 г., нужно считать переоценкой на 31 декабря 2011 г. и соответствующим образом скорректировать величину добавочного капитала по строке 3100. Такой порядок заполнения отчета вытекает из требования о ретроспективном отражении изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 27января 2012 г. № 07-02-18/01). Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2012 г., отразите в строке 3200. В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2013 г. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322. По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83. Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года. Графа 6 «Резервный капитал» Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд. Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету. Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу. Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли. Например, в 2012 г. компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 ПВБУ). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на 1 января 2012 г., следовало отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», тем самым, уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2011 г. По строке «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов. В 2012 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в 2012 году эту сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Измененную учетную политику следует распространить на 2011 г. Следовательно, в отчетном году строки «Переоценка имущества» не должны затрагивать графу 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2012–2013 годах нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующим годам) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Этот порядок действовал в прежние годы и сохраняется в отчетном году. В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода. Графа 8 «Итого» Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря: • года, предшествующего отчетному (прошлый год); • года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год). Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов. Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500). В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка. Чистые активы В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря: • отчетного года; • предыдущего (прошлого) года; • года, предшествующего предыдущему (позапрошлого). Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также: • для контроля за размером уставного капитала; • для определения расчетной цены акции. Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов. Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована. Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) 100 000 руб., а для ООО (созданных не ранее 1 июля 2009 г.) и ЗАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) - 10 000 руб. Содержание отчета об изменениях капитала Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию: 1) чистую прибыль или убыток за период; 2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей; 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Кроме этого либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить: - операции капитального характера с владельцами и распределения им; сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период; - сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете. Альтернативный способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды. А именно: 1) прирост/(дефицит) от переоценки имущества; 2) прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций; 3) курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений; 4) чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках; 5) чистую прибыль за период; 6) итого признанные прибыли и убытки; 7) воздействие изменений в учетной политике. Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности. Независимо от принятого в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале. Кроме представленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика выбирается компанией таким образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации системы МСФО. Если конкретное требование по хозяйственному процессу для отражения в отчетности по МСФО отсутствует, компания должна выработать и представить в учетной политике информацию, которая уместна и надежна для пользователей при принятии экономических решений. Надежность финансовой отчетности определяется достоверностью, представлением событий не только в соответствии с их юридической формой, но и экономическим содержанием, нейтральностью, осмотрительностью и полнотой. Вместе с тем при отсутствии конкретного стандарта финансовой отчетности или правила его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются требованиями МСФО по аналогичным или связанным с этим стандартом проблемам. Принимаются во внимание также критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также решения органов, разрабатывающих стандарты и практические вопросы учета. Таким образом, рассмотрев основы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно утверждать, что формы бухгалтерской отчетности, используемые в российской учетной практике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными в международной практике. Однако методика составления отчетности в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов, что приводит к недоверию пользователей отчетности к ее показателям. Принимая во внимание общественную значимость МСФО для получения достоверной, прозрачной и полезной информации, в следующих номерах журнала будет представлена группа статей, освещающих основные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по международным стандартам

Дата добавления: 2015-07-14