Ый вопрос. Исполнение бюджетов и анализ эффективности деятельности предприятия.

Тема 6. Оптимизация системы бюджетного управления и анализ исполнения бюджетов

4. Применение методов оптимизации при определении целевых бюджетных показателей.

5. Исполнение бюджетов и анализ эффективности деятельности предприятия.

6. Система внутреннего контроля на предприятиях.

Изучить вопросы

- показатели эффективности деятельности предприятия, их анализ;

- методы анализа исполнения бюджетов;

- принципы организации системы внутреннего контроля на предприятии.

ый вопрос. Исполнение бюджетов и анализ эффективности деятельности предприятия.

Цели и блок-схема проведения план-факт анализа

Третьей, заключительной, стадией бюджетного цикла яв­ляется анализ исполнения сводного бюджета. Этот вид анализа хозяйственной деятельности еще иногда называют план-факт анализом, потому что при его проведении идет сравнение фак­тических и плановых данных и анализ отклонений фактичес­ких показателей от плановых по отчетному бюджетному пери­оду в отличие, например, от бизнес-диагностики, или финан­сового анализа, где фактические данные отчетного периода срав­ниваются с фактическими же данными базисных (прошлых) периодов.

Информационным обеспечением план-факт анализа испол­нения сводного бюджета является система комплексного нор­мативного учета (см. главу 5), которая позволяет регистрировать отклонения плановых показателей от фактических в течение всего бюджетного периода по большей части подбюджетов и стадий финансового цикла хозяйственной деятельности предприятия. Как уже указывалось ранее, нормативный учет и, в частности, текущий учет отклонений ведется на основе бухгалтерского учета и отчетности с использованием данных оперативного учета.

Проведение план-факт анализа имеет две основные цели — плановую и контрольно-стимулирующую.

• Плановая функция анализа заключается в том, что на основе полученных выводов вносятся корректировки в хозяйственную стратегию и тактику предприятия и разрабатыва­ется бюджет на следующий период. Последнее обстоятельство необходимо подчеркнуть особо. Одним из базовых принципов управленческого учета и планирования является принцип «продолжающейся деятельности» (going concern). Применитель­но к сфере составления сводного бюджета этот принцип, в частности, означает, что как краткосрочный, так и долго­срочный бюджет предприятия разрабатываются на основе анализа причин отклонений фактических показателей от пла­новых по прошлому бюджетному периоду, а также выявле­ния внутренних резервов повышения эффективности и улуч­шения финансового состояния. Вообще, два основных факто­ра определяют составление нового бюджета: а) объективный (изменение рыночной конъюнктуры); б) субъективный (вы­явление внутренних резервов путем анализа исполнения бюд­жета прошлого периода и «закладывание» их в бюджет нового периода). Единство этих двух основополагающих факторов в корпоративном бюджетировании позволяет сочетать гибкость хозяйственной политики применительно к изменению состо­яния рынка (рыночная стратегия) и преемственность, под которой понимается наиболее оптимальное использование накопленного ресурсного потенциала предприятия (ресурс­ная стратегия)

(рис. *).

Рис. *. Общий алгоритм составления

сводного бюджета предприятия

на новый бюджетный период

В общем и целом рис.*— это несколько переиначенная блок-схема составления сводного бюджета. Так, примат изменения рыночной конъюнктуры при составлении но­вого бюджета — это не что иное, как определяющая роль бюд­жета продаж в операционном бюджете, обратная связь — кор­ректировка продаж с учетом ограниченности ресурсов, возмож­ных источников финансирования (проблема финансового де­фицита) и пр. Задача анализа исполнения прошлого бюджета при составлении нового бюджета заключается в том, чтобы пла­нирование политики предприятия в сфере размещения ресур­сов и привлечения источников финансирования в соответствии с рыночным прогнозом продаж производилось с учетом выяв­ленных «внутренних резервов» повышения эффективности.

• Контрольно-стимулирующая функция анализа исполнения бюджета осуществляется через спецификацию отклонений фак­тических показателей от плановых в разрезе центров ответствен­ности предприятия (структурных подразделений и их руководи­телей, персонально ответственных за выполнение данных пока­зателей). Так, для руководства компании важно не только то, что превышение производственных затрат на 30 тыс. руб. в части расходования материальных оборотных ресурсов вызвано на 70% превышением плановых норм расхода и на 30% — превышени­ем цен закупки сырья и материалов, но и то, что за перерасход ресурсов фирмы в 21 тыс. руб. ответственность несут службы вице-президента по производству, а по перерасходу в 9 тыс. руб.— отдел снабжения. На этом строится вся система материального стимулирования предприятия, методологически и практически являющаяся неотъемлемой частью бюджетного процесса (см. следующую главу).

Анализ исполнения сводного бюджета компании проводится в три этапа.

Этап 1. Общее изучение отклонений затрат, выручки и фи­нансовых результатов, движения товарно-материальных и фи­нансовых ресурсов предприятия и источников их финансиро­вания на основе сравнения плановых и фактических «выход­ных форм» сводного бюджета: отчета о финансовых результа­тах, отчета о движении денежных средств, отчета об инвести­циях, отчета об изменении финансового состояния, баланса на конец бюджетного периода. Собственно это еще не анализ, а позитивное изучение (фиксация отклонений), так как анализ всегда носит нормативный характер, то есть дает оценку иссле­дуемых процессов.

Этап 2. Анализ исполнения трех основных (агрегированных) подбюджетов сводного бюджета:

• план-факт анализ исполнения операционного бюджета;

• план-факт анализ исполнения инвестиционного бюджета;

• план-факт анализ исполнения финансового бюджета.
На данном этапе анализ отклонений и формулировка выводов

проводится по каждому агрегированному подбюджету отдельно. Этап 3. Синтез. Так как все три вышеуказанных составляющих сводного бюджета являются взаимосвязанными, в первую очередь, через динамику денежных поступлений и расходов, то после де­тального факторного анализа операционного, инвестиционного и финансового бюджетов появляется возможность сделать количе­ственно обоснованные выводы о выполнении сводного бюджета предприятия в целом. Эти выводы составляют так называемый SWOT-анализ (анализ «слабых» и «сильных» сторон деятельности предприятия за прошедший бюджетный период), который, по су­ществу, является обобщением проделанной на первом и втором этапах аналитической работы по отдельным подбюджетам и сег­ментам бизнеса. Анализ «сильных» и «слабых» мест является осно­вой разработки бюджета следующего периода (см. рис.**).

Рис.**. Корректировка хозяйственной политики предприятия по результатам анализа исполнения бюджета прошедшего периода

Описанная методология при проведении анализа исполнения сводного бюджета является «сквозной»: например, анализ опе­рационного бюджета (второй этап), в свою очередь, распада­ется на три стадии: вначале формальное изучение (вертикаль­ный анализ), затем переход к рассмотрению содержательной основы исследуемых отклонений (горизонтальный анализ) и, наконец, формулировка выводов на основе синтеза результа­тов вертикального анализа (формы) и горизонтального ана­лиза (содержания).

Дата добавления: 2015-07-14