Ой вопрос. Система внутреннего контроля на предприятиях.

В современных условиях усиления конкурентных отношений на мировых и отечественных рынках, стремительного развития тех­нологий, растущей диверсификации бизнеса эффективное управле­ние предприятием предполагает значительный объем плановой и контрольной работы;

Процедуры контроля — составной элемент технологических процедур бюджетного управления. Отсутствие единого описания процедур влечет несогласованность действий отдельных работников и целых подразделений. Процедуры контроля и анализа исполнения бюджета устанавливают порядок и последовательность работ в соот­ветствии с принятыми ориентирами и целями предприятия, подго­товки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользова­телей. При его проведении сравниваются фактические и плановые данные и анализируются полученные отклонения фактических по­казателей от плановых по отчетному бюджетному периоду.

Условия работы механизма контроля определяются масшта­бом деятельности компании; содержанием и документальным зак­реплением процедур контроля; реакцией руководителей соответству­ющих уровней на выявленные в результате контроля отклонения, своевременностью принятия ими решений по данным отклонениям; налаженностью системы коммуникаций и системы информацион­ного обеспечения управления.

Система внутреннего контроля (контроллинга) исполнения бюджета — это логическая структура формальных и (или) нефор­мальных процедур, предназначенная для анализа и оценки эффек­тивности управления ресурсами, затратами, обязательствами ком­пании в течение бюджетного периода. Система контроля исполнения бюджета является продолжением планирования и сопровождает про­цесс реализации планов. Контроллинг в экономическом смысле — это наблюдение и управление. Задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управлен­ческой информации сориентировать руководство на принятие ре­шений и необходимые действия.

Основными элементами системы контроля являются:

■ объекты контроля — бюджеты структурных подразделений;

■ предметы контроля — отдельные характеристики состояния
бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сы­рья и материалов и т.д.);.

■ субъекты контроля — структурные подразделения предпри­ятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов¹.

Система внутреннего контроля исполнения сводного бюджета предприятия предполагает:

а) текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии, исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного за­дания. Эта работа в течение всего бюджетного периода ведется струк­турными подразделениями — центрами ответственности предприя­тия;

б) поступление от центров ответственности управленческим службам (планово-экономический, финансовый или бюджетный отделы) соответствующей информации о ходе выполнения бюджет­ного задания;

в) анализ текущей информации о выполнений бюджета управ­ленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству.

Таким образом, мониторинг исполнения бюджета осуществля­ется одновременно самими подразделениями, отвечающими за выпол­нение бюджетного задания, и управленческими службами аппарата управления. Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования на всех трех стадиях (составление сводного бюджета, контроль за исполнением, план-факт анализ исполнения).

Проведение план-факт анализа имеет две основные цели:

■ плановую;

■ контрольно-стимулирующую.

Плановая цель реализуется на основе определенных выводов, сделанных на основе план-фактного анализа за прошедший период при составлении бюджетов (рис. 1). Как правило, при этом ис­пользуется принцип «продолжающейся деятельности», который при­меняется к составлению бюджетов. Бюджет предприятия на пред­стоящий бюджетный период должен разрабатываться на основе анализа причин отклонений фактических значений показателей от их плановых значений, а также выявлений и использования внут­ренних резервов повышения эффективности и улучшения финансо­вого состояния компании. При составлении нового бюджета учиты­ваются два фактора: объективный и субъективный.

Рис. 1. Формирование бюджета по результатам план-факт анализа

Объективный фактор связан с изменением рыночной конъюн­ктуры и влияет на значение «входных» параметров бюджета (ры­ночные цены на выпускаемые предприятием товары, работы, услу­ги, а также на сырье, материалы, энергию, труд и другие ресурсы; правила налогообложения деятельности предприятия; ставки про­цента за кредит и т.д.).

Субъективный фактор связан с возможностью использования внутренних резервов предприятия, выявленных на этапе анализа исполнения бюджета за прошлый период (размер дебиторской и кредиторской задолженности, уровень переменных и постоянных затрат, размер запасов сырья и готовой продукции, своевременность поступления и расходования денежных средств и др.).

Учет действия этих двух основополагающих факторов в систе­ме бюджетирования позволяет сочетать гибкость хозяйственной политики применительно к изменению состояния рынка (рыночную стратегию) и преемственность в хозяйственной деятельности ком­пании, под которой понимается эффективное использование ресур­сного потенциала предприятия (ресурсную стратегию). Корректи­ровка рыночной стратегии предприятия проявляется в отношениях с кредиторами и дебиторами предприятия, что отражается при со­ставлении бюджетов расчетов с контрагентами предприятия на сле­дующий период времени, а также бюджета движения денежных средств при формировании графика поступлений и платежей. Кор­ректировка ресурсной стратегии предприятия сказывается на состав­лении бюджетов производства и затрат

Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа ре­ализуется с помощью информации об отклонениях «факта» от пла­на при оценке результатов работы структурного подразделения пред­приятия и службы. Бюджетные задания по объемам продаж продукции, производства в ассортиментном разрезе, закупок-сырья и материалов, по уровню затрат, по срокам взыскания дебиторской задолженности или срокам погашения кредиторской задолженно­сти можно рассматривать как базу для оценки работы подразделе­ний, их руководителей и отдельных специалистов. По результатам этой оценки возможно применение мер материального и морального стимулирования персонала. С помощью различных схем «привязки» результатов план-фактного анализа к стимулам (поощрениям и наказаниям) в одних случаях возможны поощрения за перевыполнение плановых заданий по продажам, получение доходов, взыскание деби­торской задолженности и т.п. и наказания за невыполнение этих за­даний, В других — поощрения и наказания могут быть связаны с раз­мером экономии ресурсов и сокращением затрат.

Информационным обеспечением анализа исполнения сводно­го бюджета является система, которая позволяет регистрировать отклонения плановых показателей от фактических.

Система контроля за исполнением бюджета может состоять из двух составляющих, отражающих фактическую информацию: опе­ративного и бухгалтерского учета.

По данным оперативного учета на основании казначейского исполнения бюджета, производственно-диспетчерской информации и другой управленческой информации осуществляется оперативный контроль и мониторинг производственно-финансовой деятельности предприятия.

Фактическое отражение хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете, связанном с обработкой первичных учетных до­кументов и дальнейшим формированием учетной информации, яв­ляется исходной информационной базой осуществления контроля за выполнением планов. Фактические данные формируются на ос­нове бухгалтерского учета и отчетности с использованием данных оперативного учета в течение всего бюджетного периода.

Информация для контроля исполнения бюджета обусловли­вается единой кодировкой справочной информации и установлени­ем таблиц соответствия аналитических регистров бухгалтерского и оперативного учета и кодов бюджетной классификации. Контроль за исполнением бюджета по данным бухгалтерского учета осуще­ствляется центрами финансовой ответственности после закрытия отчетного периода. В целом отчет по исполнению сводного бюджета осуществляется финансово-экономической службой на основании данных центров ответственности, подтвержденных бухгалтерским учетом.

Контроль за исполнением операционных и финансовых бюд­жетов осуществляется соответствующими центрами ответственно­сти по следующим направлениям: реализация продукции, расходы по материалам, заработной платы, амортизационные отчисления и др.

Проблемы принятия ценовых решений в бюджетном планировании.

Все методы ценообразования могут быть разделены на три основные группы, в зависимости от того, на что в большей степени ориентируется фирма-производитель или продавец при выборе того или иного метода:

1) на издержки производства — затратные методы;

2) на конъюнктуру рынка — рыночные методы;

3) на нормативы затрат на технико-экономический параметр продукции — параметрические методы.

1. Управление материальными запасами.

Одним из наиболее известных и применяемых методов при управлении поставками является метод расчета оптимального размера партии заказываемого товара. Преимущество этого метода состоит в том, что он достаточно прост, для его применения не требуется большого количества данных, высокой квалификации персонала.

Расчет оптимального размера заказа (далее - ОРЗ) производится с использованием так называемой формулы Уилсона:

(1)

где Q* - оптимальный размер заказа, (ед);

λ - интенсивность потребления продукции, (ед/в год);

А - стоимость подачи заказа, (руб/заказ);

С- стоимость единицы запаса, (руб/ед);

I - коэффициент издержек содержания запасов, (стоимость/в год на единицу капитала, вложенного в запасы).

Формула Уилсона получена из условия минимума среднегодовых затрат на выполнение заказов и их хранение в запасе, которые рассчитываются:

, (2)

где Q - размер заказа, (ед).

В формуле (2) первое слагаемое показывает величину затрат на выполнение заказов за определенный период времени, второе - величину затрат на хранение их в запасе за тот же период. Путем оптимизации выражения (2) определяют оптимальный размер партии заказываемого товара.

На рисунке отражено взаимоотношение между кривыми издержек размещения заказа, хранения запаса, кривой общих издержек и оптимальным размером заказа:

При описании метода расчета ОРЗ следует обратить внимание на следующее:

1. ОРЗ определяется на основании средней величины затрат за определенный период (в выражении (1) в среднем за год). Это является важным для правильного понимания и применения методологии расчета ОРЗ и ориентирует читателя на необходимость приведения затрат к одному временному интервалу, если интенсивность потребления (λ) и издержки на хранение относятся к разным периодам. Также следует более четко определять размерность используемых для расчета показателей.

2. на практике для расчета затрат на хранение запаса удобнее пользоваться не нормой издержек содержания запасов от стоимости находящегося в хранении товара (2), а величиной издержек, приходящихся на единицу складского помещения

Рассмотрим из чего формируются затраты на хранение запасов, и что определяет величину издержек на хранение единицы запаса.

Затраты по содержанию запасов на складе можно подразделить на постоянные и переменные:

а) Постоянные затраты хранения и содержания единицы продукции в запасе за определенный период (З_пос, руб) определяются с учетом расходов на содержание и обслуживание помещений (налоги, амортизация, отопление, освещение, ремонт, оплата труда персонала и т.п.) за определенный период, которые относятся на все помещение в целом не зависимо от степени его текущего использования.

Величина постоянных затрат на хранение заказа (Q_зак) рассчитывается с использованием величины постоянных издержек на хранение единицы запаса (И_пос).

Для расчета величины постоянных издержек на хранение и содержание единицы товара в запасе за определенный период постоянные затраты за этот период относят к единице общего объема складской емкости (Q_скл):

, руб/ед*год, (3)

где Q_скл - общий объем (емкость) склада. Единица размерности емкости склада должна соотносится с единицей измерения хранимого товара - м², м³, тн, шт и т.д.

Тогда постоянные затраты за время хранения запаса определятся:

, руб., (4)

где Q_зак - величина запаса на складе за рассматриваемый период, соответствует размеру заказа - ОРЗ, ед.

Замечание. При аренде склада в качестве постоянных затрат (З_пос) может рассматриваться общий размер арендной платы за соответствующий период, а в качестве постоянных издержек (И_пос) - расценки за аренду единицы складской емкости в год (месяц и т.д.).

б) Переменные затраты обслуживания единицы продукции за определенный период (З_пер, руб) связаны с текущими расходами на обслуживание запасов (контроль, учет и т.п.). Для определения переменных затрат используется величина переменных издержек, которые определяются из отношения переменных затрат на обслуживание запаса в конкретном периоде к объему этого запаса.:

, руб/ед*год, (5)

где Q_тек - размер запаса, в связи с обслуживанием которого образуются переменные затраты в рассматриваемом периоде, ед.

Величина переменных издержек на единицу запаса, как правило, постоянна. Объем текущего запаса изменяется по мере расходования запаса. Тогда переменные затраты на обслуживание запаса за период хранения определятся из выражения:

, руб., (6)

При расчете общих затрат на хранение постоянные и переменные затраты суммируются:

, руб. (7)

Необходимость разделения общих затрат на постоянные и переменные связана с тем, что величина переменных затрат всегда зависит от текущего (среднего) объема запаса на складе, а размер постоянных затрат может различаться в зависимости от условий управления запасами. Для примера рассмотрим следующие разновидности использования складских площадей, которые условно обозначим как:

1. "Гибкое" управление запасами.

По мере снижения запаса освобождающиеся складские площади используются под хранение другой продукции. Это говорит о том, что постоянные затраты на хранение запасов будут снижаться по мере расходования запаса, т.е. уменьшения его объема на складе. Тогда в среднем эти затраты составят половину от максимального уровня, рассчитанного для всего объема заказа:

, руб., (8)

С учетом (8) общие затраты на хранение определятся:

, руб. (9)

2. "Фиксированное" управление запасами.

На складе не происходит оперативного перераспределения освобождающихся складских площадей под хранение другой продукции. Такая ситуация может быть как при аренде склада, так и при эксплуатации собственного. Тогда уровень постоянных затрат на хранение запасов остается одинаковым не зависимо от снижения их фактического объема и будет определятся в соответствии с (4). Общие затраты на хранение определятся:

, руб. (10)

Особо следует выделить еще один случай, когда эксплуатируется собственный склад и в силу различных технологических особенностей и (или) технических характеристик склада последний оказывается не полностью занятым, а свободная часть не может быть использована под хранение других товаров либо сдана в аренду. Тогда постоянные затраты (З_пос) на хранение запаса будут определяться в целом как для всего склада, независимо от того, какой объем товаров находится в запасе (Q_зак=Q_скл):

, руб., (11)

С учетом (11) общие затраты на хранение примут вид:

, руб. (12)

Так как по условию рассчитываемый ОРЗ не может превышать максимального объема склада либо используемой под хранение его части (Q*<=Q_max), то для каждого из перечисленных выше случаев должно соблюдаться следующее условие.

Если рассчитанный ОРЗ (Q*_рас) будет больше максимально возможного объема склада (Q*рас>Qmax), который при использовании всего склада определяется его общим объемом (Qmax=Q_скл), а при частичном использовании - фактически занимаемым объемом (Q_max=Q), то при планировании поставок в качестве ОРЗ должен приниматься максимальный объем хранения (Q*_пл=Q_max).

Принимая во внимание рассмотренные выше составляющие затрат на хранение, в формуле (2) при расчете средних затрат на хранение заказа можно использовать одно из выражений (9), (10), (12). Выбор конкретного зависит от конкретных условий хранения запасов.

Вывод формулы ОРЗ следует производить уже для нового состава средних затрат.

Дата добавления: 2015-07-14