ВОПРОС 84. Калькуляция себестоимости продукции по предельным затратам

На отдельные единицы затрат начисляются только переменные затраты.

Использование калькуляции по предельным затратам в решении об установлении цены, таким образом, включает установление переменных затрат единицы затрат, а затем - продажной цены, результатом которой является получаемый суммарный маржинальный доход, достаточный для оплаты всех постоянных затрат предприятия и обеспечения остатка, представляющего прибыль предприятия. Определение "маржинального дохода" было ранее дано в этой рабочей тетради как разница между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции.

При использовании системы калькуляции себестоимости по предельным затратам для установления цены имейте в виду, что если некоторые постоянные затраты являются "характерными" для оцениваемой единицы затрат (т.е. в случае отказа от производства данной единицы затрат эти постоянные затраты не возникнут), то при принятии решения о ценообразовании эти постоянные затраты должны рассматриваться как "переменные". По этой причине, естественно, возникает проблема распределения этих "постоянных" затрат по отдельным единицам затрат при принятии решения о назначении цены. Постоянные затраты должны распределяться на основе ожидаемого количества произведенных или реализованных единиц затрат. В данной ситуации Вы вынуждены включать некоторые приемы калькуляции с полным распределением затрат в метод установления цены при калькуляции по предельным затратам.

Для принятия правильного решения назначения продажной цены на свои товары или услуги окончательная цена должна учитывать факторы:

· Условия рынка: Законы предложения и спроса свойственны всем открытым рынкам, и рыночная цена товара или услуги должна учитывать это. Согласно экономической теории, для каждой единицы затрат существует продажная цена, при которой спрос и предложение совмещаются для максимального увеличения прибыли предприятия.

· Цены конкурентов: Если конкурент поставляет на рынок аналогичные товары или услуги, то продажная цена конкурента является точкой отсчета для установления возможных продажных цен на собственный товар или услугу предприятия.

· Общие экономические показатели: (например, индекс цен на потребительские товары, инфляция, прогнозы по отрасли).

Преимущества метода калькуляции по предельным затратам:

· Метод калькуляции себестоимости по предельным затратам сосредоточивает свое внимание только на релевантных неустранимых затратах на продукцию или услуги и, таким образом, особенно подходит для ситуаций с принятием решения об установлении цен на короткий период времени.

· Использование калькуляции по предельным затратам в решении о ценообразовании позволяет рассматривать экономические факторы (например, спрос) без учета постоянных затрат, которые входят в индивидуальную себестоимость единицы продукции.

· Результатом применения калькуляции по предельным затратам может стать установление продажной цены, еще больше увеличивающей прибыль, если использовать анализ безубыточности (см. блоки 15 и 16 данного модуля).

Недостатки метода калькуляции по предельным затратам:

· Метод калькуляции по предельным затратам не разделяет постоянные затраты и прибыль в решении об установлении цены и, таким образом, не совсем подходит к ситуациям с принятием решений об установлении цен на длительный срок.

· Прибыль не может быть увеличена до максимальной величины в том случае, если для установления цен используется система калькуляции по предельным затратам и не учитываются экономические факторы данного решения.

· Постоянные накладные расходы не учитываются методом калькуляции по предельным затратам за исключением того, что они должны быть покрыты или превышены за счет маржинального дохода. Если постоянные затраты образуют существенную часть затрат предприятия, их игнорирование может привести к установлению таких цен, которые не будут максимально увеличивать прибыль компании.

Предприятия розничной торговли обычно оценивают свою продукцию при помощи метода калькуляции по предельным затратам (например, закупочная цена плюс надбавка в размере 33,33%). Метод калькуляции по предельным затратам используется по той причине, что она является простым методом калькуляции и потому, что торговый оборот является основным определителем прибыли в розничной торговле. Метод калькуляции с полным распределением затрат трудно применить ввиду широкого ассортимента имеющихся в наличии бакалейных товаров и сложности точного прогнозирования торгового оборота по каждому виду бакалейной продукции.

Использование метода калькуляции по предельным затратам в наибольшей степени подходит к ситуации с разовым заказом, поскольку при установлении цены заказа она учитывает только релевантные затраты на его выполнение. Однако, если получение разовых заказов войдет в повседневную практику, компании придется использовать калькуляцию с полным распределением затрат для оценки заказов, тем самым обеспечив покрытие своих постоянных затрат.

Нефтеперерабатывающая компания для установления цен на свою продукцию будет использовать метод калькуляции с полным распределением затрат, так как для нее характерен длительный производственный цикл, и элемент косвенных затрат в суммарных затратах будет слишком значительным для того, чтобы применять метод калькуляции по предельным затратам, который может не учитывать подобные затраты в решении об установлении цены.

Государственный административный орган будет использовать калькуляцию с полным распределением затрат для оправдания своих бюджетных ассигнований. В государственном секторе установление цен может оказаться неуместным, поскольку услуги часто оказываются населению бесплатно (т.е. если Вы не учитываете подоходный налог), однако метод калькуляции с полным распределением затрат может по-прежнему использоваться в целях планирования и контроля. Если предприятию государственного сектора все же потребуется установить цену на свои товары или услуги, оно будет подходить к принятию решения так же, как это делают коммерческие компании. Ценообразование в государственном секторе, однако, является объектом более строгих обязательств в социальной сфере, вмешательства со стороны политиков и наблюдательных комиссий из числа потребителей, чем в коммерческих структурах.

Дата добавления: 2015-07-14