Особенности признания дохода от - предоставления услуг

Порядок признания дохода, связанного с предоставлением услуг, регламентиро­ван пп. 10 - 14 П(С)БУ 15 [15].

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени за­вершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть

366 Настоящий бухучет

достоверно определен результат этой опе­рации.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех приведенных ниже усло­вий:

— возможности достоверной оценки
дохода;

— вероятности поступления экономиче­
ских выгод от предоставления услуг;

— возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, произведенных для предос­тавления услуг и необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности опера­ции по предоставлению услуг в соответст­вии сп. 11 П(С)БУ 15 [15] производится следующими методами:

— изучением выполненной работы;

— определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

— определением удельного веса расхо­дов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидае­мой сумме таких расходов.

Рассмотрим порядок применения каж­дого из перечисленных методов определе­ния степени завершенности операции по предоставлению услуг.

Метод изучения выполненной работы. Метод оценки степени завер­шенности операции по предоставлению услуг на основании изучения выполненной работы целесообразно применять при пре­доставлении таких видов услуг, результат которых можно оценить путем их осмотра. То есть результат выполненных работ оценивается либо после предоставления работ (услуг), либо после завершения определенного их этапа (если на этом этапе можно достоверно определить сте­пень готовности работ (услуг), а также конкретную сумму дохода).

Пример 12.1. Аудиторская фирма

заключила договор на предоставление аудиторских услуг, в частности, по восстановлению бухгалтерского и нало­гового учета предприятия ООО «Вега». Общая сумма договора составляет 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн. ООО «Бега» осуществило предоплату аудиторских услуг.

В данной ситуации доход признается после предоставления аудиторских услуг, поскольку результат может быть оценен только после их завершения. При этом на дату завершения предоставления ус­луги подписывается акт предоставленных услуг.

Метод «удельного веса объема услуг». Применение метода оценки степе­ни завершенности операций по предостав­лению услуг путем определения удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены, возможно в том случае, если на опреде­ленную дату можно определить объем предоставленных услуг (в натуральном или денежном выражении).

Оценка степени завершенности опе­рации по предоставлению услуг методом «удельного веса объема услуг» предпо­лагает выполнение следующей последо­вательности действий:

1. Определяется удельный вес объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены. Данный показатель представляет собой отноше­ние объема фактически предоставленных услуг на дату баланса к общему объему услуг.

2. Рассчитывается доход от предоставле­ния услуг на определенную дату. Для этого общая стоимость услуг, которые должны быть предоставлены, умножается на удель­ный вес объема предоставленных услуг.

■Рассмотрим пример.

Пример 12.2. Аудиторская фир­ма заключила договор на абонентское консультационное обслуживание на три месяца. Стоимость одной минуты

Настоящий бухучет 367

консультации — 4 грн. (в том числе НДС — 0,67 грн.). Договором преду­смотрено 5 часов (300 минут) консульта­ций. Общая сумма договора — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

В первом месяце предприятием были использованы 120 минут консультаций.

Удельный вес объема услуг, предостав­ленных на конец месяца, в общем объеме услуг, которые должны быть предостав­лены:

120 мин: 300 мин х 100 % = 40 %.

Исходя из степени завершенности пре­доставленных услуг, доход аудиторской фирмы в первом месяце составил:

1200,00 х 40 % = 480 грн. (в том числе НДС 20 % - 80 грн.).

Метод кудельного веса расхо­дов». Применение метода оценки степени завершенности операций по предоставле­нию услуг путем определения удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов, для оценки дохода от предоставления услуг целесообразно при оказании таких видов услуг, по которым:

— во-первых, можно наиболее досто­верно определить общую сумму ожидае­мых расходов, которые понесет предпри­ятие в связи с предоставлением услуг;

— во-вторых, сумма понесенных рас­ходов в связи с предоставлением услуг находится в прямо пропорциональной зависимости от объема предоставленных услуг.

Удельный вес расходов, которые поне­сет предприятие в связи с предоставлени­ем услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов определяется путем деления суммы расходов, осуществленных на опре­деленную дату, на общую сумму расходов. При этом, сумма расходов, осуществлен­ных на определенную дату, включает только те расходы, которые формируют производственную себестоимость услуг, т. е. административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы в состав таких расходов не включаются.

Доход от операции по предоставлению услуг на определенную дату рассчиты­вается путем умножения общей стоимо­сти услуг на показатель удельного веса расходов, которые несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов.

Приведем пример оценки степени за­вершенности операции по предоставлению услуг методом «удельного веса расхо­дов».

Пример 12.3. Предприятие заклю­чило договор на предоставление услуг по ремонту промышленного оборудова­ния. Общая сумма договора составляет 7500 грн. (в том числе НДС — 1250 грн.). Ожидаемая сумма расходов — 4000 грн. Срок выполнения договора — 3 месяца.

В первом месяце расходы предприятия на предоставление ремонтных услуг со­ставили 1400 грн.

Удельный вес фактических расходов, которые понесло предприятие в первом месяце в связи с предоставлением ремонт­ных услуг, в общей ожидаемой сумме расходов:

1400: 4000 х 100 - 35 %.

Исходя из удельного веса расходов, понесенных при предоставлении услуг, доход предприятия в первом месяце со­ставил:

7500 х 35 % = 2625 грн. (в том числе НДС - 437,5 грн.).

Кроме рассмотренных выше методов оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг, п. 12 П(С)БУ 15 [15] предусмотрена возможность опре­деления дохода, связанного с предостав­лением услуг, путем равномерного его на­числения за определенный период. Этот метод определения дохода применяется в том случае, если предоставляемые услуги состоят в выполнении неопределенного количества операций за определенный период времени (кроме случаев, когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

Пример 12.4. Предприятие орга­низовало специальные курсы обучения

ч

368 Настоящий бухучет

бухгалтеров. Срок обучения на курсах — 3 месяца. Стоимость обучения — 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.).

В этом случае целесообразно доход от предоставления услуг определять путем его равномерного начисления в течение всего срока обучения, т. е. 3 месяцев. Тогда ежемесячная сумма дохо­да, связанного с предоставлением услуг по обучению, которая подлежит при­знанию, составит 200 грн. (в том числе НДС - 33,33 грн.).

Следует отметить, что рассмотрен­ные выше методы определения дохода, связанного с предоставлением услуг, применяются только в том случае, если достоверно может быть оценен результат операций по предоставлению услуг на дату баланса.

Если доход от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то согласно п. 13 П(С)БУ 15 [15], он отра­жается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих возмещению.

Однако возможна ситуация, когда в договоре не оговорено возмещение предприятию-исполнителю понесенных им расходов в связи с предоставлением услуг. Кроме того, условия договора могут предусматривать возможность его расторжения в случае, если предприятие-заказчик не удовлетворено результатом предоставленных услуг. В этом случае предприятие, предоставляющее услуги, не может быть уверено не только в полу­чении какого-либо дохода, но также и в получении компенсации понесенных им расходов.

Если доход от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения поне­сенных расходов, доход не признается, а понесенные расходы признаются расхода-

ми отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, доход признается по такой оценке.

Информация об избранном предпри­ятием методе определения дохода от пре­доставления услуг указывается в приказе об учетной политике предприятия.

В бухгалтерском учете доход отра­жается на основании п. 21 П(С)БУ 15 [15] в сумме справедливой стоимости полученных или подлежащих получению активов.

Под справедливой стоимостью пони­мается сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции ме­жду осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливая стоимость при реализа­ции активов может равняться:

— договорной цене — в случае прода­жи продукции (товаров, работ, услуг) за денежные средства;

— обычной цене — в случае реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) путем осуществления бартерных операций и при бесплатном их получении. Напом­ним, что определение «обычной цены» регламентируется п. 1.20 Закона о налоге на прибыль [44].

Как уже было отмечено, признанные предприятием доходы в бухгалтерском учете подразделяются по видам деятель­ности на следующие группы:

— операционные доходы (доход (вы­ручка) от реализации продукции (това­ров, работ, услуг) и прочие операционные доходы);

— финансовые доходы;

— прочие доходы (доходы от инвести­ционной деятельности);

— чрезвычайные доходы.
Классификация доходов предприятия

приведена на рисунке 12.2.

Настоящий бухучет 369

Чрезвычайные доходы

Доходы от реализации

Прочие операционные доходы

Рисунок 12.2. Классификация доходов предприятия по видам деятельности

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов предприятия в разрезе каждого из их видов.

Дата добавления: 2015-07-12