Амортизация основных средств

Таблица 6.11

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Понятие	Определение
Амортизация	Систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации)
Амортизируемая стоимость	Первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов без учета их ликвидационной стоимости
Износ основных средств	Сумма амортизации объекта ОС с начала его полезного использования
Срок полезного использования (эксплуатации)	Ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или вследствие их использования будет произведен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг)

Порядок начисления амортизации ос­новных средств установлен П(С)БУ 7 [7]. В соответствии с ним в бухгалтерском учете амортизируется стоимость всех объ­ектов ОС, за исключением земли и неза­вершенных капитальных инвестиций.

Начисление амортизации осуществ­ляется в течение всего срока полезного использования (эксплуатации) объекта

ОС. Амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем, в котором объ­ект основных средств стал пригоден для полезного использования, и прекращают начислять в месяце, следующем за меся­цем выбытия объекта ОС.

Не стоит забывать, что начисление амортизации приостанавливается на пе­риод реконструкции, модернизации, до-

Настоящий бухучет 123

стройки, дооборудования и консервации объектов ОС.

Расчет амортизации производится еже­месячно. Исключение составляют лишь предприятия, деятельность которых носит сезонный характер. Такие предприятия начисляют амортизацию лишь в течение периода их работы в отчетном году.

При признании объекта ОС активом и зачислении его на баланс, предприятие должно определить срок его полезного использования. Эту информацию можно получить либо из технической докумен­тации, либо определить предприятию самостоятельно (в приказе об учетной политике). При этом должны учитываться условия и интенсивность эксплуатации объекта ОС, а также моральный и физи­ческий износ, определяемый исходя из технических характеристик этого объекта, правовые и другие ограничения срока по­лезного использования объекта ОС.

Срок полезного использования необ­ходимо периодически пересматривать. Например, если установлено, что ожи­даемый срок полезного использования объекта ОС существенно отличается от предыдущих оценок (вследствие модер­низации оборудования, изменения спроса на изготавливаемую продукцию и т. д.). При этом сумма рассчитанной ранее годо­вой амортизации должна быть соответст­вующим образом откорректирована.

П(С)БУ 7 [7] предусматривает пять методов начисления амортизации. Кроме этого предприятие, по собственному реше­нию может использовать нормы и методы, начисления амортизации, установленные налоговым законодательством.

Методы начисления амортизации, предложенные П(С)БУ 7 [7], а так­же порядок расчета суммы амортиза­ции по каждому из них приведены в таблице 6.12.

Таблица 6.12

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ И ИХ ПРИМЕНЕНИЕ

Суть метода	Сумма амортизации і-того года (АГ0Я|)	Дополнительные показатели	Преимущества	Недостатки
	1.	Прямолинейный метод
Размер	л -АмС	АмС = ПНС-ЛС	Стоимость объекта	Не учитывается
амортизации	ГОД| у		ОС списывается	моральный
зависит только			равными частями	износ объектов
от срока			в течение всего	ОС и фактор
использования			периода его	повышения
объекта ОС			эксплуатации	затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта ОС)
	2. Метод ум	еньшения остаточной стоимости
Определяется годовая сумма	АГОДі = ОСТ (ПНС)хНа		В течение первых лет эксплуатации	Предполагает обязательное
^На-^1 "Л/ПНС
амортизации			объекта ОС	наличие

124 Настоящий бухучет

исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало года или из первоначальной стоимости по введенным в течение года объектам ОС			накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления	ликвидацион­ной стоимости, необходимой для расчета нормы аморти­зации (т. е. ЛС*0)
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости	"ГОД; ОСТ(ПНС) х На	На = АмС х -|-	В течение первых лет эксплуатации объекта ОС накап­ливается значитель­ная сумма средств, необходимых для его восстановления	—
4. Кумулятивный метод
Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента (отношение количества лет, оставшихся до конца ожидаемого срока использования объекта ОС, к сумме чисел лет его полезного использования)	АГОДі ■ АмС х kkl	АмС = ПНС-ЛС ,._ T-(i-1) ^к* 1 +...+Т	1. В первые годы амортизируется большая стоимость объекта ОС, когда интенсивность его использования максимальная 2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС 3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы использования их без соответствующего увеличения расходов производства	Определенная степень трудоемкости

Настоящий бухучет 125

			(себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается
5. Производственный метод
Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции	"месі ^мєсі ^Х "Л	А С LI — М ^,^чо6щ	Этот метод очень простой и рацио­нальный. Удобно применять при определении амортизации ав­тотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производ­ственного оборудо­вания	Применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС
Условные обозначения: АГ0Д|— годовая сумма амортизации, АмС— амортизируемая стои­мость, ПНС— первоначальная стоимость, ЛС — ликвидационная стоимость, ОСТ— оста­точная стоимость, На — норма амортизации, Т —срок полезного использования объекта, Ц — кумулятивный коэффициент, NroAi — месячная норма выработки, Иобих — общий объем продукции, АмеСі — месячная сумма амортизации

Для обобщения в бухгалтерском учете информации о начисленной амортизации и индексации износа (накопленной аморти­зации) необоротных активов используется счет 13 «Износ (амортизация) необо­ротных активов». В зависимости вида необоротных активов для ведения анали­тического учета таких сумм используется один из субсчетов* счета 13:

131 «Износ основных средств»;

132 «Износ прочих необоротных ма­териальных активов».

Сумма начисленной амортизации отно­сится на увеличение затрат производства

(обращения), учет которых предприятия ведут на счете 23, счетах класса 9 и/или 8. Обратите внимание, что классом 8счетов для учета амортизации предусмотрен счет 83 «Амортизация». Аналитический учет на нем ведется с использованием следую­щих субсчетов**:

831 «Амортизация основных
средств»;

832 «Амортизация прочих необорот­
ных материальных активов».

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается следующими проводками (таблица 6.13):

Таблица 6.13

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счетов
дебет	кредит
Ведомость начисле­ния амортизации	1. Начислена амортизация ОС
2. Сумма амортизации включена в состав расходов (в зависимости от сферы исполь­зования объектов ОС)	23,91,92, 93,94

* О субсчете 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов* подробно см. в главе 7. ** Для учета начисленной амортизации по нематериальным активам используется субсчет 833 «Амортизация нематериальных активов* (подробнее см. в главе 7).

126 Настоящий бухучет

Что касается безвозмездно полученных объектов ОС, то отметим следующее. В бухгалтерском учете по таким объектам, так же как и по «обычным» ОС начис­ляется амортизация. При этом в сумме начисленной амортизации отражается до­ход от безвозмездно полученных объектов ОС. Такой доход будет отражаться од­новременно с начислением амортизации. Таким образом, по мере его начисления сумма дополнительного капитала будет уменьшаться.

В то же время первоначальная стои­мость безвозмездно полученных объектов ОС состоит не только из справедливой стоимости объекта, но и суммы обяза­тельных платежей (расходов), уплачен­ных (понесенных) при получении такого объекта ОС. Поэтому сумма начисленной амортизации будет также состоять из двух частей: амортизации, приходящейся на справедливую стоимость, и амортизации, приходящейся на сумму обязательных

платежей (расходов), уплаченных (по­несенных) при таком бесплатном полу­чении.

По мнению некоторых специалистов, для расчета амортизации необходимо использовать только справедливую ctoh^j мость бесплатно полученного объекта ОС. При этом сумма обязательных пла­тежей и расходов будет составлять лик­видационную стоимость такого объекта ОС. То есть амортизируемая стоимость будет определяться как разница меж­ду первоначальной стоимостью безвоз-мездно полученного объекта ОС и его ликвидационной стоимостью. Значит, амортизируемая стоимость будет равна справедливой стоимости объекта ОС, отраженной в составе дополнительного капитала..

В бухгалтерском учете начисление амортизации по бесплатно полученным объектам ОС отражается следующими записями (таблица 6.14):

Таблица 6.14

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Ведомость начисления амортизации	1. Начислена амортизация ОС
2. Сумма амортизации включена в состав расходов (в зависимости от сферы использования объектов ОС)	23, 91,92, 93,94
Бухгалтерская справка	3. Отражен доход в сумме начисленной амортизации
4. Сумма дохода списана на финансовый результат

Напомним, что суммы начисленной амортизации отражаются еще на одном счете. Так, согласно Инструкции о приме­нении плана счетов [92] на забалансовом счете 09 «Амортизационные отчисления» ведется учет начисления и использования амортизационных отчислений.

Увеличение остатка на счете 09 (посту­пление) происходит на сумму начислен­ной амортизации необоротных активов. Уменьшение остатка на счете 09 отра-

жается на сумму использованной амор­тизации на капитальные инвестиции, на погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд и т. п. При определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюд­жетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный (паевого) фонд (капитала) предприятия и т. п. Данные поэтому счету отражаются

_______________________________________________________________________________ Настоящий бухучет 127

таких объектов (модернизация, рекон­струкция, достройка, дооборудование, модификация и т. д.); 2) мероприятияпо улучшению объек­тов ОС, проведение которых направлено на поддержание объектов ОС в рабочем состояниии получения в будущем перво­начально ожидаемых экономических вы­год, определенных до начала проведения таких мероприятий (все виды ремонтов, техническое обслуживание). Заключение о характере проводимых улучшений, с точки зрения дальнейшего их влияния на эксплуатационные харак­теристики объекта ОС, может дать толь­ко специалист (технический работник, инженер и т. д.). Связано это с тем, что зачастую одни и те же мероприятия по улучшению идентичных объектов ОС могут иметь различный экономический эффект. Прежде всего, это связано с ус­ловиями и целью использования объектов ОС. От этого будет зависеть и порядок отражения таких операций в бухгалтер­ском учете. Правила отражения расходов на улучшения объектов ОС установлены в П(С)БУ 7 [7].

в разделе XIII «Использование аморти­зационных отчислений» Примечаний к годовой отчетности (форма № 5). Для заполнения этого раздела используются данные об оборотах по этому счету. По­этому на этом счете должен быть органи­зован аналитический учет, позволяющий без труда заполнить строки 1311 — 1315 раздела XIII. Для этого на счете 09 мож­но открыть соответствующие субсчета.

Обратите внимание, что значение стро­ки 1310 «Использовано за год — всего» может превышать значение строки 1300 «Начислено за отчетный год». Это воз­можно в том случае, если счет 09 на начало года имел остаток.

Дата добавления: 2015-07-12