III. Ошибки, допущенные при формировании внереализационных доходов и расходов.

1. Неначисление штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Ряд заключенных договоров содержит обязанность Покупателей продукции оплатить штрафные санкции в случае нарушения сроков оплаты.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров включаются в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов.

На основании ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются для целей

налогообложения прибыли внереализационными доходами.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Организация уведомила должников о возникновении у них обязательств по уплате штрафных санкций, и последние не опротестовали их.

В то же время бухгалтерской службой не произведено начисление штрафных санкций Покупателям, нарушившим условия поставки.

Договором поставки предусмотрено, что за просрочку оплаты Покупатель оплачивает штрафные санкции в размере 0,1 % от суммы оплаты за каждый последующий день задержки платежа.

Дополнением № 1 к Договору установлено, что оплата производится в течение 45 дней с момента отгрузки продукции.

Показатели	В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Дата отгрузки продукции в году, предшествующем отчетному	14.02.0Х   02.03.0Х   18.04.0Х   20.03.0Х   20.01.0Х   17.06.0Х   15.01.0Х   17.05.0Х   28.02.0Х   19.04.0Х   15.10.0X   10.09.0X   01.11.0X   03.12.0X   15.12.0X
Дата оплаты продукции в году, предшествующем отчетному (в отчетном году)	31.12.0X   31.12.0X   30.11.0X   31.10.0X   30.08.0X   12.12.0X   19.09.0X   20.12.0X   15.09.0X   21.10.0X   12.01.0X   15.12.0X   14.02.0X   20.03.0X   05.04.0X
Объем поставки, в руб. (в т.ч. НДС– 18%)

Допущенная ошибка привела к занижению внереализационных доходов Общества и имеет налоговые последствия по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Для устранения последствий допущенной ошибки требуется произвести расчет штрафных санкций и внести соответствующие исправления в учетные регистры и налоговые расчеты.

2. Необоснованное отнесение в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли налоговых санкций (штрафов и пени), начисленных налоговыми органами за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы (ст. 122 НК РФ), за уплату сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, суммы причитающихся налоговых санкций в течение отчетного года отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

Учитывая изложенное, устранить допущенное бухгалтерской службой нарушение установленного законодательством РФ порядка учета налоговых санкций.

	В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Дата начисления санкций в году, предшествующем отчетному	21.07.0X   10.08.0X   15.06.0X   12.10.0X   19.09.0X   23.05.0X   19.07.0X   15.10.0X   18.11.0X   04.07.0X   15.08.0X   14.10.0Х   20.09.0Х   14.07.0Х   12.12.0Х
Сумма налоговых санкций, начисленных в году, предшествующем отчетному (в руб.)
Дата начисления санкций в отчетном году	05.04.0Х   16.05.0Х   10.06.0Х   13.02.0Х   02.04.0Х   21.06.0Х   15.05.0Х   03.02.0Х   12.01.0Х   17.05.0Х   05.03.0Х   12.05.0Х   02.03.0Х   14.02.0Х   03.06.0Х
Сумма налоговых санкций, начисленных в отчетном году (в руб.)

Исправление допущенной ошибки требует внесения корректировок в данные бухгалтерского учета и в налоговые расчеты.

IV. Ошибки, допущенные при исчислении налоговых обязательств.

1. Неправомерное отнесение на расчеты с бюджетом сумы НДС со штрафов, уплаченных в соответствии с заключенными хозяйственными договорами.

При проверке выявлено, что при оплате штрафа в соответствии с условиями хозяйственного договора налог на добавленную стоимость выделен расчетным путем и отнесен на расчеты с бюджетом. При этом в бухгалтерском учете составлены следующие записи:

Дт 91 Кт 60 - на сумму штрафа по хозяйственному

договору

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС со штрафа

Дт 60 Кт 51 - на сумму уплаченных штрафных санкций

Дт 68 Кт 19 - НДС отнесен на расчеты с бюджетом

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, НДС со штрафов, уплаченных за нарушение условий хозяйственных договоров, неправомочно отнесен Обществом на расчеты с бюджетом.

Показатели	В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма штрафных санкций, уплаченных по хозяйственным договорам в году, предшествующем отчетному (в руб.)
Месяц оплаты штрафа в году, предшествующем отчетному	Октябрь   Август   Июнь   Декабрь   Сентябрь   Ноябрь   Май   Октябрь   Сентябрь   Ноябрь   Ноябрь   Сентябрь   Декабрь   Октябрь   Август
Сумма штрафных санкций, уплаченных по хозяйственным договорам в отчетном году
Месяц оплаты штрафа в отчетном году	Апрель   Январь   Март   Май   Февраль   Июнь   Февраль   Май   Январь   Май   Май   Февраль   Июнь   Апрель   Февраль

Указанная ошибка привела к занижению суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет и завышению налогооблагаемой прибыли. Для устранения ошибки следует составить исправительные проводки в бухгалтерском учете и уточненные налоговые расчеты.

При выполнении задания целесообразно применять следующую последовательность операций по исправлению ошибки.

Порядок действий при внесении исправлений по выявленным ошибкам

Уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество представлены в налоговые органы 30 июля отчетного года. Одновременно представлены копии платежных поручений на доплату налогов и уплату пени за несвоевременное исполнение налоговых обязательств.

Перечисление суммы налогов, подлежащих уплате по уточненным налоговым расчетам, произведено предприятием 23 июля отчетного года. Уплата пени осуществлена 28 июля отчетного года.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Справочные данные

Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)

12 4526101 Дорога железная однопутная; дорога железная верхнее

строение пути 12 4526104, однопутная и подъездные пути; дорога железная железных дорог (балласт, 12 4526112 двухпутная; дорога железная многопутная; путь шпалы, рельсы со второй двухпутной вставки скреплениями, стрелочные переводы и другие элементы, переезды)

12 4526111 Железнодорожный путь необщего

пользования железнодорожные пути необщего пользования и железнодорожные пути технологического железнодорожного транспорта

(в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 г. № 476)

Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

14 2912020 Оборудование компрессорное и вакуумное (установки кроме

воздухоразделительные, компрессоры воздушные и 14 2912132, газовые, насосы вакуумные, агрегаты откачные низкого 14 2912133 вакуума, элементы вакуумных систем)

Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включено)

РМЦ

11 0000000 Здания (кроме жилых), здания бескаркасные со стенами

облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные

Динамика ставки рефинансирования (учетной ставки) Банка России

5 июня 2009 г. 11,5 %

14 мая 2009 г. 12 %

24 апреля 2009 г. 12,5 %

1 декабря 2008 г. 13 %

12 ноября 2008 г. 12 %

14 июля 2008 г. 11 %

10 июня 2008 г. 10,75 %

29 апреля 2008 г. 10,5 %

4 февраля 2008 г. 10,25 %

Налог на прибыль организаций

· Ставка налога (ст. 284 НК РФ)

С 2004 года

24 % из них 5 % в федеральный бюджет;

17 % в бюджеты субъектов РФ; в Москве и Санкт-Петербурге

2 % в местные бюджеты. 19 % в бюджет субъектов РФ

(Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ)

С 2005 года

24 % из них 6,5 % в федеральный бюджет;

17,5 % в бюджеты субъектов РФ

С 2009 года

20 % из них 2 % в федеральный бюджет;

18 % в бюджеты субъектов РФ

· Сроки уплаты налога

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (ст. 286 НК РФ)

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (ст. 287 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ст. 289 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

· Ставка налога (ст. 164 НК РФ)

С 2004 года 18 % (10%; 0% - при реализации отдельных видов товаров (работ, услуг))

· Сроки уплаты налога

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за истекшим налоговым периодом, равными долями (ст. 174 НК РФ).

Налоговый период устанавливается как квартал

(ст. 163 НК РФ).

Налог на имущество организаций

· Ставка налога

С 2004 года до 2,2 % (глава 30 «Налог на имущество

организаций» НК РФ

в Москве: 2,2 % (ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 г.

№ 64)

· Сроки уплаты налога

С 2004 года

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64).

· Налоговая база

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества.

В соответствии с главой 30 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2004 года, среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется путем деления суммы, полученной от сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример расчета пени за просрочку налогов

и сборов

Таблица № 1

Сумма налога, причи­тающаяся к уплате, руб.	Срок платежа (налога или сбора)	Период для расчета пени, дни	Число кален­дарных дней в пе­риоде	Ставка рефи­нансиро­вания, %	Ставка пени (1/300 ставки рефинан­сирования), %	Сумма пени за календар­ный день, руб. исходя из ставки рефинан­сирования	Сумма пени за период, руб.
							8=(7х4)
	15 июля 2008 г	С 16.07.2008 По 11.11.2008   С 12.11.2008 По 30.11.2008   С 01.12.2008 По 23.04.2009   С 24.04.2009 По 30.04.2009*		12,5	0,0367     0,0400     0,0433     0,0417	19,04     20,78     22,51     21,64	2266,27     394,74     3240,99     151,49
ИТОГО	С 16.07.2008 По 30.04.2009*					6053,49

* Перечисление суммы налога, причитающейся к уплате, произведено 30.04.2009 г.

Положение ЦБР от 26 июня 1998 г. № 39-П

«О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»

(с изменениями от 24 декабря 1998 г.)

Общие положения

… 3.9. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно)…

Таким образом, исчисление процентов за пользование кредитными средствами осуществляется по формуле:

I = S_t: (365 х 100) х P х S,

где S_t - годовая процентная ставка;

Дата добавления: 2015-12-08