Контроль операций по счетам в банках.

Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки: Банковский кодекс Республики Беларусь; Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-3 (с изм. на 29.06.2006 № 137-3); Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей»;

Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изме­нении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»;

Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты»;

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций»;

Правила проведения валютных операций; Правила открытия банками счетов клиентам в РБ; Правила регистрации векселей и проведения банками операций с век­селями; Правила осуществления операций с электронными деньгами;

Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств орга­низаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте; Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке; Инструкция о банковском переводе;

Инструкция по выпуску и обращению депозитных и сберегательных сертификатов;

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пласти­ковыми карточками;

Инструкция о порядке расчетов с текущих счетов по учету бюджет­ных средств, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 12.12.2000 № 123 (в ред. от 11.12.2002 №161);

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по примене­нию Типового плана счетов бухгалтерского учета; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в бан­ках». Проверку данного вопроса могут проводить специалисты Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министер­ства по налогам и сборам Республики Беларусь, обслуживающего банка, службы ведомственного контроля, аудиторы и др.

Целью проверки операций по счетам в банках является установле­ние правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

Основными задачами проверки операций по счетам в банках явля­ются:

проверка наличия и функционирования счетов в банках на террито­рии Республики Беларусь и за ее пределами;

контроль обеспеченности средствами для своевременности расчетов с работниками организации и сторонними лицами;

установление целевого характера платежей и эффективности выбран­ных инструментов, форм и валюты расчетов;

установление законности, обоснованности и правильности оформле­ния операций по счетам в банках;

проверка правильности учета операций по счетам в банках;

контроль своевременности движения денежных средств на счетах в банках и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации в ходе проверки являются: договора на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств (приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4), журналы-ордера №2 и 3 и соответствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также другие документы для учета по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Проверку целесообразно начать с установления количества открытых организацией счетов как в РБ, так и за ее пределами.

На основании полученных данных устанавливается соответствие организации аналитического и синтетического учета в соответствии с учетной политикой организации в разрезе текущих рублевых, валют­ных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют. Полученная информация фиксируется в рабочей документации прове­ряющего во вспомогательной таблице.

Рабочая таблица по проверке операций по счетам в банках

№ сче­та

Отде­ление банка

С какого пе­риода счет открыт

Валюта плате­жа

Счет, субсчет, аналитический счет в рабочем плане счетов организации

При­меча­ние

Наряду с этой информацией устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных доку­ментах, в том числе по периодам смены таких лиц.

Независимо от того, каким образом оформляются документы, они должны храниться в специальных создаваемых архивах. В ходе проверки уточняется возможность несанкционированного доступа к электронной подписи документов и платежам. Затем проводится пошаговая сверка остатков по счетам, по выпискам банка, регистрам. Проверка проходит по информации в бухгалтерском балансе, отчета о движении денежных средств, ж-о № 2,3 и соответствующим ведомостям, выписок банка и приложений.

При выявлении расхождений устанавливаются причины и виновные лица. Затем проводится проверка в разрезе каждого счета. Как правило, проводится выборочная проверка, устанавливается правильность документального оформления, сверяются даты. При выявлении расхождений проводится сплошная проверка документов. Сумма платежных документов отдельно проверенных по Дт и Кт расчетного счета должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Дополнительно контролируются операции по платежам в валюте и конверсии операций с ними (счет 52). В ходе проверки устанавливается:

- законность открытия валютного счета на территории РБ и за ее пределами;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженных в первичных документах;

- правильность осуществления перевода в белорусские рубли и соответствия курса;

- правильность отражения в чета операций по покупке и продаже валюты;

- полнота обязательной продажи выручки, правильность расчета, отражения курсовых разниц.

Наибольшее количество нарушений выявляется по продаже валюты. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Однако ее положения действуют только в части, не противоречащей Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

В бухгалтерском учете для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Денежные средства в пути», субсчет 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

По дебету субсчета 57-3 отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57-3 - списание реализованных денежных средств в иностранной валюте. При этом средства в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь.

По операциям купли-продажи валюты в учете организации возникают разницы, одни из которых являются курсовыми разницами, другие – доходом (расходами) от купли-продажи.

Курсовые разницы появляются при оценке валюты в белорусских рублях в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Национального банка Республики Беларусь, являются доходом (расходом) от купли-продажи.

Доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т 51, 76 - К-т 90-7 - включена в доходы от продажи валюты сумма, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи;

Д-т 90-8 - К-т 52, 57-3, 76 - списаны в состав прочих расходов стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также связанные с продажей расходы.

Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета стоимости иностранной валюты при изменении Национальным банком Республики Беларусь (за исключением случаев, установленных законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются записью: Д-т (К-т) 52, 76, 57 - К-т (Д-т) 91 «Прочие доходы и расходы».

В ряде случаев валютная выручка может поступать не на текущий (тран­зитный) валютный счет, а на текущий валютный счет обособленного струк­турного подразделения или на счет организации в зарубежном банке.

Обязательная продажа должна проводиться и в тех случаях, когда рези­дент получает иностранную валюту в наличной форме. Полученная субъ­ектом хозяйствования наличная валюта подлежит внесению в его кассу либо кассу уполномоченного банка по месту открытия текущего валютного счета в зависимости от источников поступления. Использование наличной иностранной валюты без зачисления на банковские счета не допускается. После зачисления она подлежит распределению в общеус­тановленном порядке.

Покупка иностранной валюты субъектами валютных операций - резидентами осуществляется с соблюдением следующих требований:

Покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - резидентом только через банк, в котором открыт специальный счет субъекта валютных операций - резидента для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты.

На внебиржевом валютном рынке субъект валютных операций - резидент вправе приобрести иностранную валюту:

1. у банка, в котором открыт специальный счет субъекта валютных операций - резидента для хранения купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь иностранной валюты либо иной счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией;

2. у банка - продавца.

При покупке иностранной валюты субъект валютных операций - резидент представляет:

- заявку на покупку иностранной валюты (на бумажном носителе - в двух экземплярах, в виде электронного документа - в одном экземпляре);

- копии документов, служащие основанием для покупки иностранной валюты.

Срок хранения иностранной валюты на специальном счете - 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет.

Срок хранения иностранной валюты на специальном счете может быть увеличен до 30 рабочих дней (включительно) по разрешению главного управления Нацбанка по месту регистрации субъекта валютных операций - резидента, свыше этого срока - по разрешению Национального банка. Обязательно проверяются цели, на которые можно приобрести иностранную валюту.

ЦЕЛИ, НА КОТОРЫЕ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ:

Цель	Основание
1. осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг	документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки
2. осуществление расчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам, предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной валюте, а также для возмещения Министерству финансов Республики Беларусь платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитов в иностранной валюте, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь.	-документ, подтверждающий заключение с Министерством финансов Республики Беларусь соответствующей гражданско-правовой сделки либо - акт законодательства Республики Беларусь
3. уплата налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также на счета органов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена актами законодательства Республики Беларусь.	акты законодательства Республики Беларусь, предусматривающие правомерность использования иностранной валюты при уплате вышеназванных платежей;
4. оплата расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь: - расходы, связанные со служебными командировками за границу, в том числе на обучение, а также стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций-резидента; - расходы, связанные с направлением за границу иных лиц в случаях, установленных законодательством; - расходы, связанные с разъездами индивидуальных предпринимателей-резидентов за пределами Республики Беларусь; - выдача под отчет водителям автобусов и грузовых автомобилей, работающих на регулярных международных пассажирских и грузовых линиях, работа которых протекает в пути, для оплаты за пределами Республики Беларусь страхового взноса, премии по договорам страхования, дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения горюче-смазочных материалов, стоянки; - выплата надбавок, выплачиваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места постоянного жительства (полевое довольствие).	Приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем Иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем в иных случаях - расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций0-резидента, индивидуальным предпринимателем.
5. осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам	документ, подтверждающий заключение с банком соответствующей гражданско-правовой сделки;
6. осуществление расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг).	документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей -правовой сделки
7. оплата страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций - резидентами.	документ, подтверждающий заключение между субъектами валютных операций - резидентами соответствующей гражданско-правовой сделки;
8. осуществление платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям.	документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных доходов по инвестициям
9. осуществление операций неторгового характера	документы, служащие основанием для осуществления данных валютных операций
10. осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте.	документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки, а также: по кредиту, займу, поступившим на счет субъекта валютных операций - резидента в ином банке, - заверенная подписями ответственных лиц и печатью иного банка выписка по счету субъекта валютных операций - резидента либо иные документы, подтверждающие поступление кредита, займа; по кредитам, займам, не поступившим на счет субъекта валютных операций - резидента в банке на основании разрешения Национального банка, - разрешение Национального банка, а также документы, предусмотренные законодательным актом, регулирующим порядок проведения и контроля внешнеторговых операций, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, поступление товаров, оплаченных за счет кредита, займа;
11. осуществление расчетов с нерезидентами по валютным операциям, связанным с движением капитала, проведение которых осуществляется без получения отдельного разрешения Национального банка на проведение данного вида валютной операции	документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки по валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовых сделок- документы, служащие основание для осуществления данных валютных операций.
12. иные валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты	Разрешение Национального банка на покупку иностранной валюты

Контролю подлежат операции и по счету 55 «Специальные счета в банках».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Депозитные счета";

55-2 "Счета в драгоценных металлах";

55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения".

На субсчете 55-1 "Депозитные счета" учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).

На субсчете 55-2 "Счета в драгоценных металлах" учитываются наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

На субсчете 55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения" учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках.

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов. Списание средств со специальных счетов в банках отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках".

Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется по субсчетам:

55-1 "Депозитные счета" - по каждому вкладу;

55-2 "Счета в драгоценных металлах" - по каждому счету;

55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения" - по источникам финансирования.

Типичные ошибки Отсутствуют выписки банка.Выписки банка без его отметок.Подчистки и исправления в выписках банка.Оправдательные документы к выпискам банка представлены не пол­ностью.На документах, приложенных к выпискам банка, отсутствуют штамп банка о принятии документа к обработке и подпись работника банка, проводившего операцию по счету.Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непо­средственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Дата добавления: 2015-12-08