|
Читайте также: |
Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Основные этапы аудита определяются Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.10.2000 N 114 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 30.06.2011 N 51), которым утверждены ПРАВИЛА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ЦЕЛИ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ» (в ред. постановления Минфина от 30.06.2011 N 51).
Основными этапами проведения аудита являются:
1. планирование аудита,
2. получение аудиторских доказательств,
3. документирование аудита,
4. обобщение выводов,
5. формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Более подробно рассказать про планирование, доказательства, документирование и выражение мнения.
Организация и планирование аудита.
Организация аудита заключается в определении целей и общих принципов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, основных этапов аудита, формы и содержания договора оказания аудиторских услуг, порядка планирования аудита, документального оформления общей стратегии и плана аудита, оценке системы внутреннего контроля и риска искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, концепции существенности и её связи с аудиторским риском.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
С целью установления достоверности бухгалтерской отчетности аудитору необходимо убедиться, что она:
1. Раскрывает все статьи, которые являются существенными для воздействия на оценку или решение;
2. Ясна и понятна, подготовлена на основе проведенных операций и объективных данных;
3. Соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь;
4. Удовлетворяет информационным потребностям и финансовым интересам пользователей;
5. Подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета, принятых в РБ.
Мнение аудитора может способствовать большему доверию к бухгалтерской отчетности со стороны пользователей, но не должно трактоваться ими как гарантия в том, что не существует каких-либо обстоятельств, способных повлиять на состояние бухгалтерской отчетности (кроме изложенных в аудиторском заключении).
Аудитор должен планировать и проводить работу с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские доказательства и информация об аудируемом лице могут быть неверными.
Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в зависимости от его особенностей.
Аудиторской организации (аудитору) при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов РБ, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных обстоятельств аудита с учетом полученных сведений о деятельности аудируемого лица.
Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты деятельности аудируемого лица, относящиеся к бухгалтерской отчетности. Важность информации определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и внутреннего контроля, применяемых аудируемым лицом, позволит ему установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и подходящие методы аудита.
Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудита и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Ограничения в объеме аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении.
Аудит предполагает разумную, но не абсолютную гарантию достоверности бухгалтерской отчетности. В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Факты, неизбежно ограничивающие эффективность аудита:
1. ограниченность осведомленности аудиторской организации (аудитора) о деятельности аудируемого лица рамками исследований;
2. присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности;
3. применение выборочных методов аудита;
4. использование аудиторской организацией (аудитором) в качестве основы для составления аудиторского заключения результатов работы привлеченных экспертов, приводящих в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы;
5. подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица присущим им изъянам.
Планирование аудита определяется правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением минфина РБ 04.08.2000 N 81(в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41).
Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом.
Планирование аудита позволяет:
1. уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;
2. выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита;
3. надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания;
4. распределить обязанности между членами аудиторской группы;
5. осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.
Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя:
1. предварительное планирование;
2. разработку общей стратегии аудита;
3. внесение изменений в план в ходе аудита;
4. осуществление руководства и контроля;
5. документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.
Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от:
1. целей и задач предстоящего аудита;
2. размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;
3. опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом;
4. обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.
Как правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и план аудита несет аудиторская организация. Аудируемое лицо получает возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита.
Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита.
Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:
1. убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;
2. обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;
3. получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4. оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.
Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.
Общая стратегия аудита - документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы.
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:
1. установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие);
2. определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;
3. установленный уровень (уровни) существенности; предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
4. специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской отчетности.
При разработке общей стратегии аудита учитываются:
1. накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом;
2. наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы;
3. необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений;
4. возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита;
5. влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных;
6. соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7. возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица.
После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита.
План аудита - документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.
План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения. План аудита должен содержать:
1. информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;
2. информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3. перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
Планирование в аудите - непрерывный процесс, обновляемый по мере выполнения отдельных пунктов плана (например, после выполнения процедур оценки риска существенных искажений уточняются запланированные к проведению процедуры проверки по существу).
Если по мере получения информации в ходе аудита требуется корректировка характера, сроков и объема намеченных аудиторских процедур, аудиторская организация должна внести изменения в стратегию и план аудита.
Форма документов по общей стратегии и плану аудита разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской организации.
Приложение к правилам аудиторской деятельности"Планирование аудита"
ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПРОВЕРКЕ В ХОДЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА ДОСТОВЕРНОСТИ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Аудит системных вопросов:
1.1. аудит правоустанавливающих документов:
проверка наличия оригиналов учредительных документов; изменений и дополнений в учредительные документы, своевременности и правильности их государственной регистрации; наличия филиалов, представительств, других обособленных подразделений и положений о них;
проверка соответствия видов деятельности, указанных в учредительных документах, осуществляемым видам деятельности; наличие уведомлений в государственные органы об осуществлении видов деятельности, не предусмотренных учредительными документами; наличия специальных разрешений (лицензий) на право осуществления лицензируемых видов деятельности;
проверка наличия оригиналов свидетельств о государственной регистрации и постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах;
проверка договоров на финансово-хозяйственные операции, трудовых договоров;
1.2. аудит учетной политики:
проверка соответствия принятой учетной политики требованиям законодательства и характеру деятельности аудируемого лица;
проверка полноты раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского и налогового учетов; проверка наличия рабочего плана счетов и графика документооборота;
1.3. аудит общего состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
оценка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, в том числе системы внутренней отчетности при ее наличии;
проверка соблюдения требований законодательства по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
проверка оформления первичных учетных документов;
наличие должностных инструкций работников аудируемого лица;
проверка утвержденных форм первичных документов, используемых при оформлении финансово-хозяйственных операций в дополнение к унифицированным;
наличие должностных инструкций работников аудируемого лица;
проверка порядка проведения инвентаризаций и отражения их результатов в учете.
2. Аудит внеоборотных активов:
проверка отражения в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об основных средствах (существование на конец проверяемого периода, полнота отражения, стоимостная оценка и переоценка, права);
проверка прочих операций с основными средствами (наличие арендованных объектов, приобретение и выбытие, модернизация и реконструкция);
проверка операций по учету оборудования, требующего монтажа, и капитальных вложений;
проверка правильности начисления амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда;
проверка наличия разрешительных документов на объекты незавершенного строительства и правильности оценки их стоимости;
проверка правильности стоимостной оценки и полноты отражения нематериальных активов и прав аудируемого лица на них; подтверждение существования нематериальных активов на конец проверяемого периода, раскрытие информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов, формирования и использования амортизационного фонда;
проверка доходных вложений в материальные ценности.
проверка правильности стоимостной оценки и полноты отражения в бухгалтерском учете производственных запасов и отдельных предметов в составе средств в обороте, прав аудируемого лица на них, существования запасов на конец отчетного периода;
проверка правильности и полноты раскрытия информации о производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
проверка правильности списания производственных запасов и отдельных предметов в составе средств в обороте на затраты по производству готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
4. Аудит расходов:
проверка обоснованности, полноты и правильности стоимостной оценки расходов для целей бухгалтерского и налогового учета (наличие раздельного учета затрат по видам деятельности, распределение общехозяйственных и общепроизводственных затрат и их соответствие учетной политике, наличие обслуживающих и вспомогательных производств, наличие резервов, относимых на расходы; прочее);
проверка правильности отражения в учете операционных и внереализационных расходов;
5. Аудит учета готовой продукции, товаров:
проверка отражения в учете и порядка определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции (метод оценки готовой продукции, метод определения себестоимости готовой продукции, прочее; их соответствие учетной политике и законодательству);
проверка отражения в учете незавершенного производства (метод оценки в соответствии с принятой учетной политикой, наличие актов инвентаризаций незавершенного производства);
проверка отражения в учете товаров (формирование покупной стоимости товаров, использование забалансовых счетов по учету товаров, прочее);
проверка наличия документов по формированию и регистрации отпускных цен (тарифов).
6. Аудит доходов:
проверка полноты и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;
проверка полноты и правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов;
7. Аудит операций с денежными средствами:
проверка кассовых операций; проверка переводов в пути; проверка денежных документов; проверка операций по расчетному, валютным и специальным банковским счетам.
8. Аудит расчетов:
проверка расчетов с подотчетными лицами; проверка расчетов с юридическими лицами; проверка расчетов с физическими лицами.
9. Аудит правильности оплаты труда работников.
10. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
11. Аудит финансовых вложений.
12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
13. Аудит операций с собственным капиталом:
проверка отражения в учете операций по формированию уставного фонда; проверка операций по формированию и использованию иных фондов и резервов и тд.
Аудиторское заключение, его структура и виды
Порядок составления аудиторского заключения регулируется правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение».
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых операций законодательству.
Аудиторское заключение состоит из:
а) вводной части, содержащей:
• перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием отчетного периода и указания о том, что ответственность за проведение БУ, подготовки и предоставлении отчетности несут аудируемые лица;
б) части, описывающей объем аудита, в которой:
• дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
В этой части аудитор должен указывать способ проведения аудита (на выборочной основе либо сплошным порядком) и его содержание (изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также исследование существенных оценочных значении, применяемых руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Аудитор должен дать оценку принципов и методов БУ и порядка подготовки бухгалтерской отчетности,сделать заявление о том, что им получены достаточное основание для выражения мнения.
в) итоговой части, содержащей аудиторское мнение, указание па соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом.
Аудиторское заключение должно быть подписано аудируемого лица и аудитором. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии). К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская документы, в т.ч. отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.
Структура и содержание аудиторского заключения зависят от того, какое мнение выражает аудитор по результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение или быть модифицированным.
Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РБ и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:
- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;
- влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательною аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.
Аудитор не должн выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверности отчетности, например:
1. имеется существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения;
2. имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской отчетности, которые могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, если влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для отчетности, что выразить условно- положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской отчетности.
Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в случаях, если ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности аудируемого лица.
Если аудитор выражает мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные, причины, побудившие ее к этому, и, по возможности, дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую отчетность. Изложение этой информации в итоговой части аудиторского заключения должна предшествовать пункту с выражением аудиторского мнения или отказом от выражения мнения.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 138 | Нарушение авторских прав