При сдаче имущества в субаренду

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если законодательством не установлено иное (ч. 3 п. 2 ст. 586 ГК). По договору субаренды субъект хозяйствования, взявший имущество в аренду (арендатор), становится субарендодателем. Соответственно арендная плата за объект, сданный в субаренду, и сумма возмещаемых расходов, которые не включены в эту арендную плату, являются для него налоговой базой для исчисления налога при УСН.

Вместе с тем следует отметить, что включение арендатором в свою налоговую базу части возмещенных субарендатором расходов не освобождают основного арендодателя, применяющего УСН, от включения в налоговую базу суммы полученных от арендатора возмещаемых расходов в полном объеме.

Пример. Арендодатель и арендатор применяют УСН <*>. Арендная плата за месяц составляет 5000000 руб. Арендатор с согласия арендодателя сдал часть помещения в субаренду. Договором субаренды арендная плата определена в размере 2000000 руб. в месяц. Коммунальные и эксплуатационные расходы по данному помещению за месяц составили 740000 руб. Указанная сумма выставлена арендодателем арендатору к возмещению. Последний в свою очередь предъявил к возмещению субарендатору часть не включенных в арендную плату расходов, приходящихся на занимаемую субарендатором площадь, в сумме 290000 руб.

Налоговая база налога при УСН в части доходов от сдачи имущества в аренду составит:

- для арендатора (субарендодателя) - 2290000 руб. (2000000 руб. + 290000 руб.);

- для основного арендодателя - 5740000 руб. (5000000 руб. + 740000 руб.).

--------------------------------

<*> НДС и порядок ведения учета в данном примере не рассматриваются.

Субарендодателям следует обратить внимание на еще один момент. В соответствии с п. 2 ст. 587 ГК арендатор обязан нести расходы по содержанию арендованного имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды. Следовательно, без особых условий договора аренды выставление субарендатору суммы по возмещению расходов, не включенных в арендную плату, непосредственно основным арендодателем не освобождает субарендодателя от увеличения своей налоговой базы на сумму этих расходов. Данный вывод следует из нормы, приведенной в абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК. Так, датой отражения сумм возмещаемых арендодателю (в данном случае субарендодателю) расходов, не включенных в арендную плату, при определении налоговой базы при сдаче имущества в аренду одной из прочих является дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов. Одним из способов иного прекращения обязательства, приведенных в абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК, является перечисление денежных средств на счета третьих лиц.

Пример. Арендодатель предъявил к возмещению сумму коммунальных расходов, приходящихся на занимаемую площадь:

- арендатору (субарендодателю) - в сумме 570000 руб.;

- субарендатору - в сумме 250000 руб.

Денежные средства арендатором (субарендодателем) и субарендатором перечислены на расчетный счет основного арендодателя.

У арендатора (субарендодателя) в налоговую базу включается 250000 руб. на дату перечисления данной суммы субарендатором на расчетный счет основного арендодателя.

У основного арендодателя в налоговую базу включается 820000 руб. (570000 руб. + 250000 руб.):

- в части 570000 руб. - на дату получения суммы возмещаемых расходов, перечисленной арендатором (субарендодателем);

- в части 250000 руб. - на дату получения суммы возмещаемых расходов от субарендатора.

Следует отметить, что двойного налогообложения при этом не возникает, поскольку каждый из субъектов хозяйствования самостоятельно ведет свою деятельность и определяет по ней налоговую базу для исчисления налога по применяемой системе налогообложения в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством (ст. 28, ст. 36, п. 1, 2 ст. 37, п. 1 ст. 41 НК).

Примечание. О порядке определения плательщика налога на недвижимость

при сдаче имущества в субаренду см. письмо Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 07.02.2013 N 2-2-13/303 "О налоге на недвижимость",

статью: Яцкевич, С.А. Аренда у ИП: кто платит налог на недвижимость //

Главная книга.by. - 2013. - N 05, а также консультацию.

Дата добавления: 2015-11-28