Определение критерия валовой выручки

Вторым обязательным критерием для целей применения УСН, а также при переходе на УСН для организаций и единственным критерием для индивидуальных предпринимателей является валовая выручка.

Валовая выручка определяется в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК). При этом плательщики, применяющие и (или) применявшие УСН с уплатой НДС, суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включают в валовую выручку. Суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, не включают в валовую выручку как плательщики налога при УСН с уплатой НДС, так и плательщики налога при УСН без уплаты НДС (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Обратите внимание! Валовую выручку не уменьшают суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, а также суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК

При переходе на УСН и при применении УСН критерии валовой выручки для организаций и индивидуальных предпринимателей различны:

1) при переходе на УСН - размер валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, не должен превышать 9000000,0 тыс.руб. (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК).

Пример. Организация планирует в следующем году перейти на УСН. За первые 9 месяцев текущего года получена валовая выручка в сумме 8690,0 млн.руб. В октябре текущего года реализован объект недвижимости. Валовая выручка за 10 месяцев текущего года составила 9300 млн.руб.

Для перехода на УСН показатель валовой выручки организации за первые 9 месяцев текущего года соответствует критерию, установленному ч. 1 п. 1 ст. 286 НК.

2) при применении УСН:

- для субъектов, уплачивающих НДС, - валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не должна превышать 12000,0 млн.руб. При превышении данного ограничения организации и индивидуальные предприниматели прекращают применение УСН и осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение (подп. 6.2 ст. 286 НК).

Пример. Организация применяет в текущем году УСН с уплатой НДС ежемесячно. За период с января по август текущего года валовая выручка нарастающим итогом составила 12350,0 млн.руб. Отчетным периодом для субъектов, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный месяц. С 1 сентября текущего года организация не вправе продолжить применение УСН, так как превысила критерий валовой выручки;

- для субъектов, применяющих УСН без уплаты НДС, с численностью в среднем за период не более 50 человек - валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года должна составлять не более 8200,0 млн.руб. (подп. 6.4 ст. 286 НК). Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе применять УСН с уплатой НДС (подп. 4.1 ст. 286 НК).

Пример. Организация применяет в текущем году УСН без уплаты НДС. За период с января по сентябрь текущего года валовая выручка нарастающим итогом составила 8310 млн.руб. Отчетным периодом для субъектов, применяющих УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. С 1 октября текущего года (месяца, следующего за III кварталом текущего года) организация должна перейти на применение УСН с уплатой НДС или прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения.

Обратите внимание! Валовая выручка, используемая для определения критерия определяется по всей деятельности организации. В аналогичном порядке валовая выручка крестьянских (фермерских) хозяйств определяется по всей деятельности хозяйства. При этом в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянские (фермерские) хозяйства не уплачивают налог при УСН в течение трех лет со дня их государственной регистрации. Разъяснение по данному вопросу см. в п. 4 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.11.2010 N 2-2-14/1455 "Об упрощенной системе налогообложения" (далее - Письмо N 2-2-14/1455))

ГЛАВА 1.3

Дата добавления: 2015-11-28