От имени посредника. Если товары (работы, услуги) реализуются от имени посредника

Если товары (работы, услуги) реализуются от имени посредника, счета-фактуры оформляются в следующем порядке.

Заказчик

Посредник

1. Получает от посредника показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг). 2. Выставляет счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в книге продаж. Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с хронологией выставляемых заказчиком счетов-фактур. 3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур

1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах с присвоением номера в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передает покупателю товаров (работ, услуг), второй - подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. 2. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику. 3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и хранит его в журнале полученных счетов-фактур. 4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения. Регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур

Рассмотрим особенности оформления счетов-фактур в этом случае.

1. Особенности оформления счетов-фактур заказчиком.

ФНС России указала, что заказчик составляет для посредника как "отгрузочные", так и "авансовые" счета-фактуры с учетом следующих особенностей (Письмо от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "В" п. 1)):

- в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры посредником покупателю, номер счета-фактуры указывается в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес заказчика в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП;

- в строках 3 - 6, 6а, 6б и графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

Минфин России поддерживает данную позицию (Письмо от 12.03.2010 N 03-11-06/3/31).

2. Особенности оформления счетов-фактур посредником.

Согласно разъяснениям контролирующих органов посредник составляет счет-фактуру в адрес покупателя с учетом следующего (Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/3/31, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "А", "Б" п. 1)):

1) при составлении счета-фактуры на реализованные товары (работы, услуги), имущественные права:

- в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры посредником, а также порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;

- в строках 2, 2а и 2б отражаются наименование, адрес посредника в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП;

- в строках 3 и 4 указываются наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;

- в строке 5 в случае получения аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении покупателем предварительной оплаты посреднику. При получении аванса в безденежной форме в этой строке ставится прочерк;

- в строках 6, 6а и 6б указываются наименование, адрес покупателя в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП.

Показатели граф 1 - 11 заполняются в общем порядке согласно правилам, утвержденным Постановлением N 914;

2) при составлении счета-фактуры на аванс, полученный от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

- строки 1, 2, 2а, 2б, 5, 6, 6а и 6б заполняются аналогично изложенному выше порядку заполнения "отгрузочных" счетов-фактур.

Примечание

При получении аванса в безденежной форме (в том числе если вы удерживаете свое вознаграждение с учетом НДС из средств, перечисляемых заказчику) в строке 5 ставится прочерк (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (п. 5));

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графах 2 - 6, 10, 11 ставятся прочерки;

- в графе 7 указывается ставка налога 10/110 или 18/118;

- в графе 8 отражается налог, исчисленный с полученной предоплаты с применением расчетной ставки согласно п. 4 ст. 164 НК РФ;

- в графе 9 проставляется сумма полученной предоплаты с учетом НДС.

Указанные счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами). Если посредник - индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

На основании таких счетов-фактур покупатели могут воспользоваться своим правом на вычет. Это распространяется и на вычет НДС, уплаченного в составе авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ). Помимо этого для подтверждения права на вычет покупатель должен иметь (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "Г" п. 1)):

- документы, которые подтверждают фактическое перечисление посреднику авансов в счет предстоящих поставок товаров;

- договор, который предусматривает перечисление авансов.

Изложенный порядок составления счетов-фактур применяется и в тех случаях, когда посредниками выступают лица, не являющиеся плательщиками НДС, или лица, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (п. 3)). При этом посредник не обязан уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01).

Кроме того, специалисты УФНС России по г. Москве указали, что если агент отгружает товар принципала со своего склада, то при выставлении счета-фактуры в строке 3 ему нужно отразить свои наименование и адрес в соответствии с учредительными документами. При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391).

Отметим также, что посредник, реализующий одному покупателю одновременно с товарами (работами, услугами) заказчика собственные товары (работы, услуги), может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги) (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Важно иметь в виду, что, если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, выставлять счет-фактуру покупателям он не должен (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152, УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028233). При этом счет-фактуру на сумму своего вознаграждения он выставляет и регистрирует в книге продаж (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028233).

Дата добавления: 2015-11-28