Агентирования, поручения, транспортной экспедиции

При оказании посреднических услуг вам необходимо выставить заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения с указанием исчисленных сумм НДС. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней считая со дня утверждения соответствующего отчета (подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг) либо получения аванса в счет предстоящего оказания посреднических услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет заказчика, в такой счет-фактуру не включаются. В аналогичном порядке действует и экспедитор, который организует перевозку с привлечением третьих лиц (см. также Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161 (направлено Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@), от 01.11.2012 N 03-07-09/148, от 21.09.2012 N 03-07-09/132, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

Выставленный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Данное правило распространяется и на случаи получения аванса в безденежной форме (абз. 5 п. 20 Правил ведения книги продаж).

См. образец заполнения посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения.

ОТРАЖЕНИЕ У ПОСРЕДНИКА В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НДС ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ, АГЕНТИРОВАНИЯ,

ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

Сумму полученного вознаграждения и сумму исчисленного с него НДС вам необходимо отразить в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Так, сумму полученного вознаграждения вы отражаете в графе 3 строки 010 разд. 3 декларации, а сумму исчисленного НДС - в графе 5 этой же строки.

ОТРАЖЕНИЕ У ПОСРЕДНИКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ, АГЕНТИРОВАНИЯ,

ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

В бухгалтерском учете доходами посредника признаются лишь его вознаграждение, а также иные аналогичные поступления (например, дополнительная выгода). Эти доходы отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов (п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Иные поступления и расходы в пользу заказчика по посредническим договорам доходами и расходами посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДС с полученного посредником вознаграждения

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в мае заключила с организацией "Бета" договор комиссии. По условиям договора организация "Бета" (комитент) поручает организации "Альфа" (комиссионеру) реализовать товары по цене не менее 65 000 руб. (с учетом НДС). В том же месяце организация "Бета" передала организации "Альфа" для реализации товары стоимостью 65 000 руб. (с учетом НДС).

Согласно условиям договора вознаграждение организации "Альфа" составляет 10% суммы, за которую реализованы товары, в том числе НДС 18%, и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателя.

В случае продажи товаров за цену большую, чем указано в договоре комиссии, дополнительные средства являются собственностью организации "Бета" (комитента). Денежные средства, полученные от реализации товаров (за вычетом комиссионного вознаграждения), перечисляются организации "Бета" на следующий день после их получения.

В июне того же года организация "Альфа" нашла покупателя товаров и получила от него предоплату в сумме 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). В том же месяце (на следующий день) эти денежные средства (за вычетом суммы вознаграждения) были перечислены организации "Бета".

В июле организация "Альфа" реализовала товары за 70 800 руб., включая НДС 10 800 руб. В том же месяце организация "Альфа" получила от покупателя платеж на оставшуюся сумму и произвела окончательный расчет с организацией "Бета".

Решение

В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" при получении аванса от покупателя обязана исчислить НДС с полученного аванса в части суммы своего вознаграждения.

Сумма аванса посредника в части вознаграждения составит 3540 руб. (35 400 руб. x 10%), а сумма НДС с аванса - 540 руб. (3540 руб. x 18/118).

Организация "Альфа" перечислит в июне организации "Бета" оставшуюся после удержания вознаграждения сумму - 31 860 руб. (35 400 руб. - 3540 руб.).

В таких же суммах будут осуществляться и окончательные расчеты в июле.

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Получен от комитента товар для реализации	004		65 000	Акт приемки-передачи товара на комиссию
Бухгалтерские записи в июне
Получена предоплата от покупателя	51	62-2	35 400	Выписка банка по расчетному счету
Задолженность перед комитентом уменьшена на сумму удержанного комиссионного вознаграждения	76-к	76-в	3540	Договор комиссии, Бухгалтерская справка
Начислен НДС с полученного в счет вознаграждения аванса	76-ав	68	540	Счет-фактура, Бухгалтерская справка
Перечислены комитенту денежные средства (за вычетом вознаграждения)	76-к	51	31 860	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в июле
Отражена в учете реализация товаров покупателю	62-1	76-к	70 800	Товарная накладная
Отражена передача товаров покупателю		004	65 000	Бухгалтерская справка
Начислено комиссионное вознаграждение	76-в	90-1	7080	Договор комиссии, Отчет комиссионера
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90-3	68	1080	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса в счет вознаграждения	68	76-ав	540	Счет-фактура
Полученный ранее аванс зачтен в счет оплаты покупателя	62-2	62-1	35 400	Бухгалтерская справка
Получена окончательная оплата от покупателя	51	62-1	35 400	Выписка банка по расчетному счету
Задолженность перед комитентом уменьшена на сумму удержанного комиссионного вознаграждения	76-к	76-в	3540	Договор комиссии, Бухгалтерская справка
Перечислены комитенту денежные средства (за вычетом вознаграждения)	76-к	51	31 860	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов.

По балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

По балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-к "Расчеты с комитентом";

76-в "Расчеты с комитентом в части комиссионного вознаграждения";

76-ав "НДС, начисленный с полученных авансов".

По балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-2 "Расчеты по авансам полученным".

Дата добавления: 2015-11-28