Читайте также:
|
Ситуация
В июне 2014 г. организация "Альфа" построила собственными силами здание оптового склада. Здание было введено в эксплуатацию также в июне, поэтому с 1 июля по складу начато начисление амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Стоимость СМР по данному объекту - 1 000 000 руб. С этой суммы исчислен и принят к вычету НДС в размере 180 000 руб. (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Расходы по приобретенным товарам, использованным в строительно-монтажных работах, составили 660 800 руб., включая НДС 100 800 руб. НДС по приобретенным товарам был принят к вычету.
С сентября организация начала использовать здание склада также и для осуществления операций, не облагаемых НДС.
В связи с этим организация "Альфа" принятый к вычету НДС - 280 800 руб. (180 000 руб. + 100 800 руб.) - обязана восстанавливать в бюджет в течение 10 лет с 2014 по 2023 гг. включительно (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).
В 2014 г. стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составила 20 000 000 руб. В том числе выручка от облагаемых НДС операций составила 18 000 000 руб. (без учета налога), а выручка от операций, не облагаемых НДС, - 2 000 000 руб.
Решение
Для того чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую восстановлению в 2014 г., организации следовало выполнить следующие действия.
1. Рассчитать 1/10 часть суммы налога, которую нужно восстановить в 2014 г. Она составит 28 080 руб. (280 800 руб. / 10).
2. Определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме отгруженной за год продукции:
2 000 000 руб. / 20 000 000 руб. x 100% = 10%.
3. Определить сумму НДС, которую необходимо восстановить за 2014 г.:
28 080 руб. x 10% = 2808 руб.
4. В декабре 2014 г. составить соответствующую бухгалтерскую справку-расчет на сумму 2808 руб. и зарегистрировать ее в книге продаж.
5. В налоговой декларации по НДС за IV квартал 2014 г. в графе 6 по строке 090 разд. 3 отразить сумму 2808 руб. и расшифровать порядок ее формирования в Приложении N 1 к разд. 3 декларации.
В аналогичном порядке налогоплательщик должен рассчитывать сумму налога, подлежащую восстановлению в IV квартале каждого из следующих девяти лет.
В то же время имейте в виду, что ФНС России выделяла случаи, когда восстанавливать НДС по СМР для собственного потребления, а также НДС, который вы приняли к вычету по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, нужно было единовременно (Письмо от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
1. Если объект недвижимости при вводе или после ввода в эксплуатацию начинал использоваться только в операциях, не облагаемых НДС.
В этом случае согласно разъяснениям ФНС России восстанавливать НДС следовало по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, и в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций. А при полном переходе на специальный налоговый режим НДС восстанавливается в периоде, предшествующем такому переходу (абз. 4, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Так, если воспользоваться условиями предыдущего примера и предположить, что с сентября объект полностью используется для осуществления не облагаемых НДС операций, то, по мнению налоговых органов, организация "Альфа" должна восстановить сумму НДС единовременно в III квартале 2014 г. При этом восстановить налог следует в размере, пропорциональном остаточной стоимости склада по состоянию на момент его перевода в не облагаемую НДС деятельность.
Таким образом, налоговики считают, что особый порядок восстановления применим только к тем случаям, когда объект недвижимости одновременно используется как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.
По нашему мнению, в данной части разъяснения налоговой службы не вполне корректны. Ведь порядок восстановления НДС в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ) распространяется на все ситуации, перечисленные в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. А там идет речь о необходимости восстановить НДС, если объект недвижимости начинает использоваться в необлагаемых операциях. При этом не уточняется, должен ли при этом налогоплательщик параллельно использовать данный объект в облагаемой НДС деятельности.
В то же время полагаем, что в отношении полного перехода на специальный налоговый режим в виде УСН или ЕНВД позиция ФНС России справедлива. Ведь в данном случае организация (предприниматель) уже не является плательщиком НДС, а значит, положения п. 6 ст. 171 НК РФ не применимы (см. дополнительно Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229).
2. Если после завершения строительства объекта недвижимости выяснилось, что требования абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ не могут быть выполнены:
- объект не подлежит вводу в эксплуатацию (например, подлежит ликвидации, сносу), т.е. не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Восстановить налог следует в периоде списания объекта с баланса;
- стоимость объекта не будет включаться в расходы по налогу на прибыль (объект не будет амортизироваться). В такой ситуации НДС нужно восстановить в периоде, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию.
С нашей точки зрения, по общему правилу в подобных случаях восстанавливать НДС было не нужно, если на момент принятия налога к вычету все требования абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ соблюдались. Иначе говоря, если существовали документы, подтверждающие, что объект планировалось использовать для операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежала списанию на расходы по налогу на прибыль.
Ведь из норм Налогового кодекса РФ следовало, что восстановить налог по СМР для собственного потребления и "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, который вы ранее приняли к вычету, требовалось в двух случаях:
- когда вы не имели права заявлять вычет (например, объект заранее планировалось использовать не для бизнеса и (или) у вас нет документов, подтверждающих расходы). И тогда вам нужно было подавать уточненные декларации за все те периоды, когда вы неправомерно приняли НДС к вычету;
- когда вы начали использовать объект для не облагаемых НДС операций (согласно абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). В такой ситуации применялись правила абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.
Поэтому если вычеты вы заявляли правомерно и построенный объект не предполагалось использовать в не облагаемых НДС операциях (в том числе объект не использовался вообще в связи со списанием), то оснований для восстановления налога нет.
К сожалению, судебной практикой, подтверждающей данную позицию, мы не располагаем.
Однако если подтвердить правомерность заявленных вычетов вы не могли, то приведенные разъяснения ФНС России давали вам преимущество: подавать уточненные декларации за все периоды заявления вычетов не требовалось. Вы могли восстановить НДС в периоде списания объекта с баланса или в периоде ввода его в эксплуатацию.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 168 | Нарушение авторских прав