Глава 19. Выполнение СМР для собственного потребления

19.1. ЧТО ОЗНАЧАЕТ "ВЫПОЛНЕНИЕ СМР

ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ"

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, что такое "выполнение СМР для собственного потребления", Налоговый кодекс РФ не определил.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполняются следующие условия.

1. Работы относятся к строительно-монтажным, носят капитальный характер.

Согласно разъяснениям Минфина России для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.) или изменяется их первоначальная стоимость в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

Кроме того, к СМР могут относиться работы капитального характера, в результате которых создаются иные (помимо недвижимого имущества) объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость эксплуатируемых ОС (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям). Такой вывод следует из более ранних разъяснений финансового ведомства (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Следовательно, если работы не носят капитального характера (не связаны с созданием новых ОС, в том числе объектов недвижимости, и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а например, связаны с текущим ремонтом, объекта налогообложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

2. Работы выполнены для своих нужд собственными силами организаций (строительными организациями по собственному строительству), то есть объект, являющийся результатом СМР, проводимых налогоплательщиком, будет использоваться им в его собственной деятельности. Это следует из положений п. 1 ст. 11 НК РФ, абз. 2 п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

В случае если строительство осуществляется с целью последующей передачи построенного объекта в собственность других лиц, строительные работы не могут быть квалифицированы как СМР для собственного потребления. Объект налогообложения по НДС в данной ситуации возникает при реализации такого имущества. Причем не имеет значения, финансировались ли указанные работы в период строительства третьими лицами и заключались ли договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.11.2010 N 3309/10.

Таким образом, из разъяснений Президиума ВАС РФ можно сделать следующий вывод: само по себе отсутствие договоров подряда или других договоров, предполагающих отчуждение создаваемых объектов, не является самостоятельным основанием для отнесения выполняемых работ к СМР для собственного потребления.

Однако у Минфина России иное мнение по рассматриваемому вопросу. Чиновники указали, что работы относятся к СМР для собственного потребления, если налогоплательщики не заключают договоры на выполнение этих работ с заказчиками. К таким выводам финансовое ведомство пришло в отношении работ по строительству жилых домов (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-07-10/09).

Правоприменительную практику по вопросу о том, возникает ли объект налогообложения при строительстве недвижимости собственными силами в случае отсутствия стороннего заказчика (дольщиков), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28