И требования по их заполнению (оформлению)

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О действующих правилах составления корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.3 "Форма корректировочного счета-фактуры. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

До вступления в силу Постановления N 1137 ФНС России рекомендовала использовать форму корректировочного счета-фактуры, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму. Такой счет-фактура может быть заполнен любым способом. Каких-либо ограничений, в частности по формату бумаги, не предусмотрено (Письмо ФНС России от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@ (п. 1)).

Примечание

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры по форме, рекомендованной ФНС России, приведен в приложении 5 к разд. 12.8 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Подчеркнем, что данная форма имеет рекомендательный характер. Поэтому продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру по самостоятельно разработанной форме. Однако при этом необходимо соблюсти требования к обязательным реквизитам корректировочного счета-фактуры. Они установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ.

Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:

1) наименование ("корректировочный счет-фактура"), порядковый номер и дату составления;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка;

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.8.3.9 "Требования к подписи прежнего (старого) счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры" и разд. 12.8.6 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914)".

В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125).

Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.

Дата добавления: 2015-11-28