Читайте также:
|
НА ПОКУПКУ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
В бухгалтерском учете приобретенные земельные участки относятся к объектам основных средств и принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются суммы фактических затрат на покупку участка, в том числе государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на землю (абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты, связанные с приобретением земли, вам следует отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Земельный участок вы можете принять к учету в качестве объекта основных средств после того, как составите акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме, разработанной самостоятельно. Для удобства вы можете использовать унифицированную форму N ОС-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, которая являлась обязательной до 1 января 2013 г. При этом вы сделаете запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Земельные участки", в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.
Земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем своих потребительских свойств (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Учесть в бухгалтерском учете расходы на покупку земельного участка вы сможете только при его продаже (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В связи с этим если вы приобрели государственный или муниципальный земельный участок в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., то в бухгалтерском учете будут возникать постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов.
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете приобретенного муниципального земельного участка, договор купли-продажи которого заключен в январе 2011 г.
Ситуация
Организация "Альфа" в январе 2011 г. победила в торгах по продаже находившегося в муниципальной собственности земельного участка. В том же месяце по результатам торгов был заключен договор купли-продажи и земельный участок передан по акту приема-передачи. Стоимость земельного участка составила 6 000 000 руб. Также в январе были поданы документы на государственную регистрацию права собственности и получено свидетельство о праве собственности на землю. Организация уплатила государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 15 000 руб. Отчетными периодами для нее являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
Согласно учетной политике для целей налогообложения организации расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, признаются равномерно в течение пяти лет. Расходы на уплату госпошлины признаются организацией "Альфа" единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Решение
В бухгалтерском учете государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок включается в его первоначальную стоимость на дату подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Ее начисление отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата госпошлины отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
Следовательно, первоначальная стоимость земельного участка, принимаемого в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств, составит 6 015 000 руб. (6 000 000 руб. + 15 000 руб.).
Поскольку реализация земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость, сумма оплаты по договору купли-продажи земельного участка не включает НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В налоговом учете сумма государственной пошлины по решению организации относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Помимо этого, затраты на покупку земельного участка учитываются в целях налогообложения прибыли, но не признаются расходами в бухгалтерском учете, поскольку не начисляется амортизация. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянные налоговые активы организация "Альфа" отразит по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете (Инструкция по применению Плана счетов).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в январе | ||||
| Произведена предоплата стоимости приобретаемого земельного участка | 60-2 | 51 | 6 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок | 68-1 | 51 | 15 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Сумма госпошлины отнесена на увеличение стоимости вложений во внеоборотные активы | 08-1 | 68-1 | 15 000 | Расписка в принятии документов на государственную регистрацию |
| Отражен постоянный налоговый актив (15 000 x 20%) | 68-2 | 99 | 3000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражены вложения во внеоборотные активы | 08-1 | 60-1 | 6 000 000 | Договор купли- продажи, Акт о приеме-передаче земельного участка |
| Зачтена сумма предоплаты | 60-1 | 60-2 | 6 000 000 | Бухгалтерская справка |
| Земельный участок принят к учету в качестве основного средства (6 000 000 + 15 000) | 01 | 08-1 | 6 015 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объектов основных средств |
| Ежемесячно в течение пяти лет начиная с января | ||||
| Отражен постоянный налоговый актив ((6 000 000 / 5 / 12) x 20%) | 68-2 | 99 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по госпошлине";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль";
по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":
08-1 "Приобретение земельных участков".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 86 | Нарушение авторских прав