У продавца и покупателя

Уменьшение цены товаров (работ, услуг), которое произошло в связи с предоставлением скидки (премии, бонуса), поставщик и покупатель должны отразить в бухгалтерском учете.

Примечание

С 1 октября 2011 г. при изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). И если цена товара уменьшается, то на основании такого счета-фактуры продавец может принять к вычету разницу между НДС, начисленным при отгрузке, и налогом, исчисленным после изменения цены товара (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также является основанием для отражения примененного вычета НДС в бухгалтерском учете. Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается изменение цены товара (работ, услуг), являются: договор (дополнительное соглашение к нему), в котором отражены условия предоставления скидки, исправленные товарные накладные (акты выполненных работ, оказанных услуг) и бухгалтерская справка.

До 1 октября 2011 г. корректировочные счета-фактуры не оформлялись. При изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) продавец вносил исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке. На основании исправленного счета-фактуры изменения в части начисленного НДС отражались в бухгалтерском учете. О порядке внесения исправлений в счет-фактуру в этот период вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

При этом порядок отражения изменений у каждого из них будет разный.

1. У продавца учет будет зависеть от того, в каком отчетном году была предоставлена скидка (премия, бонус). Здесь возможны две ситуации:

1) скидка (премия, бонус) предоставляется за прошлый год, за который годовая бухгалтерская отчетность уже утверждена.

В этом случае поставщик отражает сумму скидки (премии, бонуса) в текущем периоде, в котором принято решение о ее предоставлении. Показатель выручки текущего года он не корректирует, а сумму скидки (премии, бонуса) отражает в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99). Корректировку НДС следует отражать записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и включать в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99);

2) скидка (премия, бонус) предоставляется в том же отчетном году, в котором имела место реализация товаров (работ, услуг).

В этой ситуации поставщик в бухгалтерском учете должен уменьшить выручку от реализации (п. п. 6, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для этого делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки (премии, бонуса). Кроме того, следует скорректировать НДС, исчисленный с суммы выручки. Рассмотрим этот порядок на примере.

ПРИМЕР

Отражения скидки в бухгалтерском учете поставщика

Ситуация

19 октября 2012 г. организация "Альфа" по договору поставки реализовала организации "Бета" партию товара стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18%). Договором предусмотрено предоставление скидки в размере 10% в случае оплаты товара покупателем в течение 10 дней с момента отгрузки товара.

Организация "Бета" оплатила товар 24 октября 2012 г. В тот же день организация "Альфа" направила организации "Бета" уведомление о предоставлении скидки и внесении соответствующих изменений в товарные накладные, а также выставила корректировочный счет-фактуру.

Решение

Поставщик отразит предоставление скидки в бухгалтерском учете следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
19 октября 2012 г.
Отражена выручка от реализации		90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3		18 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара	90-2		80 000	Бухгалтерская справка-расчет
24 октября 2012 г.
Поступила оплата от организации "Бета" (118 000 - 118 000 x 10%)			106 200	Выписка банка по расчетному счету
СТОРНО Скорректирована выручка на сумму скидки (118 000 x 10%)		90-1	11 800	Договор поставки, Исправленная товарная накладная, Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Принят к вычету НДС <*> (18 000 x 10%)	90-3		1 800	Корректировочный счет-фактура <*>

--------------------------------

<*> При изменении цены до 1 октября 2011 г. поставщик отражал операцию по корректировке суммы НДС с выручки от реализации на основании исправленного счета-фактуры.

2. У покупателя учет скидок зависит от того, успел ли он реализовать ту партию товара, по которой им получена скидка, и в каком периоде это произошло.

2.1. Если реализация товара произошла в прошлом году, то на момент предоставления скидки (премии, бонуса) покупатель отражает полученную сумму в составе прочих доходов в том периоде, в котором она была получена (п. 7 ПБУ 9/99). Бухгалтерские записи в этом случае следующие:

- Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - на сумму скидки (с учетом НДС);

- Д 91-2 "Прочие расходы" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражено восстановление НДС с суммы скидки.

2.2. Если товар реализован в том же году, в котором предоставлена скидка, то для правильного отражения финансовых результатов следует скорректировать себестоимость продаж текущего года (Д 90-2 "Себестоимость продаж").

2.3. Если реализовать товар покупатель еще не успел, то он сделает сторнировочные записи, уменьшив стоимость товара на сумму полученной скидки (премии, бонуса) и откорректировав отраженную в учете сумму "входного" НДС, относящегося к сумме скидки (премии, бонуса). Рассмотрим это на примере.

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28