Заменено уплатой собственного векселя

Предположим, вы заключили с деловым партнером договор, по которому он поставляет вам товар, а вы платите ему определенную денежную сумму.

Согласно договору поставщик отгрузил вам товар и выставил счет-фактуру. В 2007 г. вы приняли товар на учет.

Однако теперь вы с контрагентом договорились, что вместо денег в оплату по данному договору он примет ваш вексель или вексель третьего лица, который вы получили в обмен на собственный (заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ)).

В подобной ситуации вычет "входного" НДС можно заявить только после того, как вы произведете фактическую оплату векселя. Это напрямую следует из действовавшей до 1 января 2008 г. редакции п. 2 ст. 172 НК РФ.

Поэтому если вы успели до передачи векселя и перечисления суммы НДС заявить выставленный поставщиком налог к вычету, то его необходимо восстановить. Для этого нужно подать уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен. На это указала и ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 2, 3).

ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ОПЛАТУ

СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

До 1 января 2009 г. существовал спорный вопрос, имеет ли значение для вычета НДС факт перечисления налога поставщику отдельным платежным поручением.

Так, с одной стороны, абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ обязывал покупателя перечислять НДС отдельной платежкой независимо от вида векселя. А, с другой стороны, из буквального толкования п. 2 ст. 172 НК РФ следовало, что фактическая уплата суммы налога на основании п. 4 ст. 168 НК РФ важна только при расчетах собственным имуществом, в частности векселем третьего лица.

По нашему мнению, абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ не распространялся на ситуации, когда покупатель рассчитывался собственным векселем. Ведь такой вексель не является для покупателя имуществом - он лишь удостоверяет его долг перед продавцом. Правильность этого подхода уже в 2009 г. подтвердила и ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. 1).

ВЫЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ОПЛАТУ

СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

До 1 января 2008 г. при передаче в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя право на вычет "входного" НДС возникало только после погашения вексельного долга (т.е. после оплаты собственного векселя деньгами). При этом к вычету принимался НДС, исчисленный исходя из сумм, фактически уплаченных покупателем в оплату собственного векселя (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ) (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2007 N 19-11/51241).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете принятия сумм "входного" НДС к вычету до 1 января 2008 г.

Ситуация

Предположим, что организация "Бета" 29 июня 2007 г. приобрела по договору купли-продажи у организации "Альфа" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По соглашению сторон долг организации "Бета" по оплате товаров 30 июня 2007 г. новирован в заемное обязательство, которое оформлено выдачей организацией "Бета" векселя на сумму 125 000 руб. со сроком платежа 31 августа 2007 г. При наступлении указанного срока вексель был погашен организацией "Бета" денежными средствами.

Решение

В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС организация "Бета" могла принять к вычету после погашения векселя денежными средствами, т.е. в сентябре 2007 г.

В бухгалтерском учете данная операция отражалась в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне 2007 г.
Отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные товары			100 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам			18 000	Счет-фактура
Отражена новация долга по оплате приобретенных товаров в заемное обязательство		66-1	118 000	Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Акт о приеме- передаче векселя
Отражена сумма дисконта по выданному векселю (125 000 - 118 000)		66-2	7 000	Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Акт о приеме- передаче векселя, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июле и августе 2007 г.
Часть суммы причитающегося векселедержателю дисконта включена в состав прочих расходов (7000 / 62 x 31) <*>	91-2		3 500	Бухгалтерская справка-расчет
Выплачены денежные средства по векселю	66-1, 66-2		125 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в сентябре 2007 г.
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам			18 000	Счет-фактура, Соглашение о новации долга в заемное обязательство, Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Сумма дисконта по векселю в размере 7000 руб. (125 000 руб. - 118 000 руб.) учитывается в течение срока, на который выдан вексель (62 дня - с 30 июня по 31 августа 2007 г.), ежемесячно равными долями пропорционально количеству дней в месяце.

27.2.3. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС

Вопрос о необходимости ведения раздельного учета операций при осуществлении расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями на сегодняшний день является спорным. Заметим, что такой вопрос возникает только при расчетах векселями третьих лиц (см. Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30).

Так, по мнению контролирующих органов, раздельный учет сумм "входного" НДС вести необходимо. Обусловлено это тем, что передача векселей третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг) признается реализацией ценных бумаг, которая НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79). Следовательно, покупатель товаров (работ, услуг), соблюдая требование п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, должен вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (см., например, Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, Письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.12.2004 N 24-11/83009). В указанной ситуации часть "входного" НДС будет приниматься к вычету, а другая часть относиться на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Примечание

Подробнее о порядке учета "входного" НДС в такой ситуации вы сможете узнать из разд. 13.5 "Раздельный учет "входного" НДС".

Некоторые суды, рассматривая споры по данному вопросу, поддерживают позицию контролирующих органов.

Однако большинство арбитражных судов указывает, что передача векселей третьих лиц в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) не является реализацией таких векселей. В этих случаях вексель выступает как средство платежа. Следовательно, не облагаемой НДС операции не возникает и вести раздельный учет сумм "входного" налога не нужно (см., например, Определение ВАС РФ от 11.08.2009 N ВАС-10058/09, Постановления ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010, от 23.07.2009 N А55-18702/2008, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10). Кроме того, в Определении от 04.04.2006 N 98-О Конституционный Суд РФ указал, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в том числе и как средство расчетов с контрагентами. Таким образом, как справедливо указывают отдельные суды, передачу векселя можно признать реализацией только в том случае, когда он непосредственно является предметом договора купли-продажи.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Следует заметить, что и при соблюдении требований контролирующих органов в ряде случаев вести раздельный учет сумм "входного" НДС нет необходимости. Так, согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Иными словами, если расходы, связанные с реализацией векселей третьих лиц, не превышают 5% общей величины всех ваших расходов на производство, то и вести раздельный учет сумм "входного" НДС вам не нужно.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.5.2.2 "Когда обязанности вести раздельный учет не возникает".

Дата добавления: 2015-11-28