Читайте также:
|
Покупатель, который перечислил предварительную оплату в период применения общей системы налогообложения, может принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом. При получении товаров (работ, услуг) сумму налога, ранее принятого к вычету, надо восстановить.
Однако обязанность по восстановлению налога не распространяется на лиц, которые применяют спецрежимы. Ведь они не являются налогоплательщиками НДС, за исключением отдельных операций. Поэтому при отгрузке товаров (работ, услуг) покупатель, перешедший на спецрежим, не должен восстанавливать принятый к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности восстановить НДС с суммы уплаченного аванса и до перехода на спецрежим.
Таким образом, по нашему мнению, если вы приняли НДС с предоплаты к вычету, будучи на общей системе налогообложения, то в случае перехода на специальный режим восстанавливать его не нужно.
Однако такой подход, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих, поскольку вы приняли налог к вычету с предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.
К сожалению, арбитражной практикой по данному вопросу мы в настоящее время не располагаем.
Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, НДС с аванса следует восстановить к уплате в бюджет в последнем квартале года, предшествующего переходу на спецрежим, т.е. одновременно с другим восстановлением НДС по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если же вы уплатили аванс в период применения спецрежима, а товары получаете после перехода на общую систему налогообложения, то, разумеется, применить вычет НДС с уплаченного аванса вы не можете. Ведь правом на применение вычета обладают только налогоплательщики.
Но и восстанавливать налог при получении товаров (работ, услуг) вам не придется, поскольку эта обязанность есть только в случае применения вычета.
В то же время у вас есть право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг).
Приложение 1 к главе 22
Образец заполнения "авансового" счета-фактуры
по новой форме,
утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137
179 5 июня 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)
ООО "Альфа"
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
-
Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)
-
Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)
583 5 июня 2012 г.
К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Коли- чество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Нало- говая ставка | Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер тамо- женной декла- рации | ||
| код | условное обозна- чение (нацио- нальное) | цифро- вой код | краткое наиме- нование | |||||||||
| 2а | 10а | |||||||||||
| Электрические чайники | - | - | - | - | - | - | 18/118 | 36 000 | 236 000 | - | - | - |
| Всего к оплате | - | X | 36 000 | 236 000 |
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.
уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Приложение 2 к главе 22
Обратите внимание!
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).
В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
В данном приложении приведен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме согласно Постановлению N 914.
Образец заполнения счета-фактуры по новой форме, утвержденной Постановлением N 1137, приведен в приложении 1 к настоящей главе.
Образец заполнения "авансового" счета-фактуры
по прежней (старой) форме, утвержденной
Постановлением Правительства РФ N 914
179 5 июля 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Альфа" <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
-
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
-
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
583 5 июля 2011 г.
К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Валюта: руб. <**>
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| Электрические чайники | - | - | - | - | - | 18/118 | 36 000 | 236 000 | - | - |
| Всего к оплате | 36 000 | 236 000 |
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
--------------------------------
<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам.
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).
Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).
До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46). При этом финансовое ведомство отмечало: если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло. В то же время указание наименования валюты в прежних счетах-фактурах могло предотвратить претензии к покупателю со стороны налоговых органов.
Приложение 3 к главе 22
Образец заполнения "авансового" счета-фактуры
до 1 января 2009 г.
199 5 июня 2008 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Альфа"
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
788 5 июня 2008 г.
К платежно-расчетному документу N -------- от -------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права | Еди- ница изме- рения | Коли- чество | Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога | В том числе акциз | Нало- говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога | Страна проис- хожде- ния | Номер тамо- женной деклара- ции |
| Аванс по договору купли-продажи электрических чайников N __ от "__" ________ 2008 г. | - | - | - | - | - | 18/118 | 18 000 | 118 000 | - | - |
| Всего к оплате | 18 000 | 118 000 |
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав