При получении (поступлении) аванса, предоплаты

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 22.3.5 "Новый счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

Как и в настоящее время, до вступления в силу Постановления N 1137 при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик был обязан предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), а также выставить счет-фактуру.

Сделать это было необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Прежний порядок выставления и регистрации "авансовых" счетов-фактур закреплен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно указанным Правилам, утвержденным Постановлением N 914, при получении аванса налогоплательщик должен был (п. 1, абз. 1 п. 18 Правил):

- выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты;

- первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;

- второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры, приведенная в Приложении N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, была единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.

Примечание

Подробнее о составе показателей счета-фактуры и порядке заполнения прежних счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

В то же время согласно прежнему порядку "авансовые" счета-фактуры заполнялись с учетом следующих особенностей (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914):

- в строках 3 и 4 ставились прочерки;

- в строке 5 указывались реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагался счет-фактура. Исключение из этого правила - получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставились прочерки;

- в графе 1 указывалось наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графах 2 - 6, 10 и 11 ставились прочерки;

- в графе 7 указывалась ставка налога: 10/110 или 18/118;

- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;

- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры по старой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914, при получении предварительной оплаты (аванса) приведен в приложении 2 к настоящей главе.

Особое внимание следовало обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).

Наименование работ и услуг должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка могла не содержать подробного описания, но из нее должно было быть четко видно, какие именно работы или услуги были проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Минфин России в п. 1 Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснил некоторые вопросы заполнения графы 1 прежней формы авансового счета-фактуры. Рассмотрим их.

1. Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения "авансового" счета-фактуры нужно брать из договора. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26.

2. Когда покупатель перечисляет предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, можно указывать в "авансовом" счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д. (см. также Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22, от 09.04.2009 N 03-07-11/103).

3. Если наряду с поставкой товаров продавец должен в счет полученного аванса оказать своему покупателю услуги (выполнить работы), в счете-фактуре на аванс нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг).

4. В том случае, если операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам, нужно либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку - 18/118.

5. Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ), суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.

Некоторые из представленных разъяснений содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045429. Тем не менее в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, они отражения не нашли. Поэтому применять их следовало с осторожностью.

В то же время напомним, что если при заполнении счета-фактуры были допущены ошибки, которые не препятствовали идентификации покупателя и продавца, наименований товаров (работ, услуг), их стоимости, а также ставки и суммы НДС, то это не влекло отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В заключение отметим следующее. В Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 Минфин России указал, что неправильное оформление "авансового" счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить уплаченный при получении предоплаты НДС к вычету. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ было прямо сказано, что счет-фактура - это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

Дата добавления: 2015-11-28