При Импорте товаров

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты "ввозного" НДС не применяются:

- п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;

- п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.

Это связано с тем, что указанные положения действуют в отношении операций, осуществляемых на территории РФ, а ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения (см. также Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-08/219, от 12.01.2012 N 03-07-08/03).

В то же время в некоторых случаях ввоз товаров освобожден от НДС. Эти ситуации перечислены в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ. Приведем их в таблице.

Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе на территорию РФ	Основание
Товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу, действующему на момент возникновения обязанности по уплате налога. Данное освобождение не распространяется на товары для личного пользования	пп. 2 п. 3 ст. 80 ТК ТС
Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"	п. 1 ст. 150 НК РФ
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: - важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19; - протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 (дополнительно см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N А56-37938/2009)	п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ
Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283	п. 3 ст. 150 НК РФ
Культурные ценности, которые: 1) передаются в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ; 2) приобретены за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (применяется с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)); 3) получены в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами (применяется с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ))	п. 4 ст. 150 НК РФ
Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов	п. 5 ст. 150 НК РФ
Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора	п. 6 ст. 150 НК РФ
Технологическое оборудование, (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372	п. 7 ст. 150 НК РФ
Необработанные природные алмазы	п. 8 ст. 150 НК РФ
Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними	п. 9 ст. 150 НК РФ
Валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя)	п. 10 ст. 150 НК РФ
Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации	п. 11 ст. 150 НК РФ
Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов	п. 12 ст. 150 НК РФ
Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов	п. 13 ст. 150 НК РФ
До 2012 г. - племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы и козы, семя и эмбрионы указанных племенных животных, а также племенные лошади и племенные яйца, по Перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.05.2009 N 438. Данные товары освобождались от уплаты НДС только в случае, если ввозились сельскохозяйственными товаропроизводителями или лизинговыми компаниями, передающими эти товары в лизинг сельскохозяйственным товаропроизводителям <*>	ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ
Незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, а также гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения Минздравсоцразвития России. Примечание Указанные положения применяются с 1 октября 2011 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ, ст. 163 НК РФ)	п. 16 ст. 150 НК РФ
До 1 октября 2011 г. - товары (за исключением подакцизных), предназначенные для использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Перечень таких товаров был утвержден Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010. Для применения освобождения необходимо было представить в таможенные органы подтверждение Организационного комитета зимних игр, содержащее сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляли их ввоз. Подтверждение должно было быть согласовано соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом	п. 14 ст. 150 НК РФ (утратил силу с 1 октября 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

--------------------------------

<*> Критерии признания налогоплательщиков сельскохозяйственными производителями установлены в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. По мнению Минфина России, на освобождение от уплаты НДС могут также претендовать сельскохозяйственные производители, которые не перешли на уплату ЕСХН, при условии представления таможенным органам любых документов, подтверждающих соответствие установленным критериям (Письмо от 13.08.2008 N 03-07-07/77).

Примечание

До 1 января 2010 г. приведенный перечень товаров, не облагаемых НДС при ввозе, также включал российские суда рыбопромыслового флота, которые подвергались капитальному ремонту или модернизации за пределами таможенной территории РФ (п. 15 ст. 150 НК РФ, п. 5 ст. 8 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ).

Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).

В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).

Например, льгота предоставлена вам в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов. К таковым, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Следовательно, при ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, тогда вы будете обязаны уплатить НДС. Такая позиция, приведенная в Письмах Минфина России от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30, справедлива и после вступления в силу ТК ТС.

Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона N 311-ФЗ).

Дата добавления: 2015-11-28