Читайте также:
|
Обратите внимание!
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 2).
В настоящем разделе рассмотрены правила применения вычетов по прежним корректировочным счетам-фактурам, составленным согласно рекомендациям ФНС России в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.
О применении вычетов по новым корректировочным счетам-фактурам, составленным в соответствии с Постановлением N 1137, вы можете узнать в разд. 12.1.11.4 "Вычеты по новым корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя".
Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Однако для этого должны быть соблюдены требования по его заполнению, установленные п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Иначе в вычете может быть отказано.
Примечание
О том, какие ошибки в корректировочных счетах-фактурах не препятствуют получению вычета, вы можете узнать в разд. 12.2.4 "Какие нарушения в оформлении прежнего (старого) счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914), корректировочного счета-фактуры (по форме, рекомендованной ФНС России) являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС".
В случае если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения, НДС принимается к вычету у продавца (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если же стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, вычет заявляет покупатель (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).
И в том и в другом случае вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была изменена.
Вариант 1. Предположим, что стоимость товаров была увеличена до 129 800 руб. (включая НДС).
В таком случае организация "Альфа" выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к доплате 11 800 руб. (129 800 руб. - 118 000 руб.), в том числе НДС 1800 руб.
НДС в сумме 1800 руб. организация "Альфа" должна доплатить в бюджет тремя частями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта следующего года.
В свою очередь, организация "Бета" вправе принять данную сумму к вычету на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении остальных условий применения вычета.
Вариант 2. Предположим, что стоимость товаров уменьшилась до 94 400 руб. (включая НДС).
В данном случае организация "Альфа" выставит корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.
НДС в сумме 3600 руб. организация "Альфа" на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять к вычету при выполнении остальных условий применения вычета.
В свою очередь, организация "Бета" должна восстановить НДС в указанной сумме в IV квартале.
При этом для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ.
Примечание
Об общих условиях принятия к вычету покупателями "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".
Следует помнить, что вычеты на основании корректировочных счетов-фактур можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 66 | Нарушение авторских прав