И требования по их заполнению (оформлению)

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением N 1137 (Приложение N 2).

Примечание

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, приведен в приложении 5 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

До официального утверждения формы корректировочного счета-фактуры ФНС России рекомендовала использовать форму, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму.

Примечание

Подробнее о прежней форме корректировочного счета-фактуры и Порядке его заполнения, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10 "Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной ФНС России".

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:

1) наименование ("корректировочный счет-фактура"), порядковый номер и дату составления;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка;

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Отметим, что согласно пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком.

Однако в соответствии с Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры в данном случае отрицательный знак не указывается. А разница между суммами налога отражается в графе 8 по строке Г (уменьшение) (пп. "у" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 "Требования к подписи нового счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры" и разд. 12.1.7 "Выставление нового счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.

Кроме того, указание в корректировочном счете-фактуре дополнительных реквизитов также не является ошибкой и не влечет отказ в вычете (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102).

Дата добавления: 2015-11-28