Увеличена налоговая база

Статья 162 НК РФ устанавливает перечень ситуаций, в которых полученные суммы денежных средств увеличивают налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таких случаях полученные суммы включаются продавцом в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически они были получены.

Важно помнить, что налоговая база увеличивается на эти суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (т.е. фактически являются частью выручки от продаж).

Следовательно, по своей сути получение этих денежных средств является дополнительной операцией к основной операции по реализации. Поэтому налогообложение этих сумм в части применения ставки НДС также зависит от порядка налогообложения основной операции.

Налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118. Такое правило закреплено в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Напомним, что расчетная ставка 10/110 соответствует общей ставке НДС 10%. Расчетная ставка 18/118 соответствует общей ставке НДС 18%. Поэтому с денежных средств, которые связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 10%, налог следует исчислить по расчетной ставке 10/110. При получении таких средств за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18%, налог необходимо исчислить по ставке 18/118.

Если же основная операция облагается НДС по ставке 0%, то и денежные суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), облагаются по нулевой ставке (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-15/50).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

Если основная операция по реализации товаров (работ, услуг) не облагается НДС, то и денежные суммы, связанные с оплатой таких товаров (работ, услуг), не облагаются НДС (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Например, не подлежат налогообложению:

- денежные средства, остающиеся в распоряжении застройщика, если сумма его затрат меньше стоимости объекта недвижимости, так как услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве освобождены от налогообложения (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-07/43, от 27.07.2011 N 03-07-10/13).

Примечание

Если застройщик оказывает услуги, на которые действие льготы не распространяется (например, осуществляет строительство производственных помещений в жилых домах или нежилых зданий), то суммы превышения стоимости объекта над затратами застройщика, оставшиеся в его распоряжении, облагаются НДС (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 03.07.2012 N 03-07-10/15, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06);

- комиссия за выдачу займа (кредита) и штрафные санкции за его досрочное погашение, так как это денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа (кредита), не облагаемые НДС (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-05/25, от 07.06.2010 N 03-07-07/34);

- денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков погашения (возврата), процентных ставок и иных условий по кредиту, так как это денежные средства, которые связаны с оплатой услуг, не облагаемых НДС (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-05/28, от 10.05.2012 N 03-07-05/12, от 28.12.2011 N 03-07-05/43, от 09.08.2011 N 03-07-05/20);

- суммы субсидий, получаемые банками из федерального бюджета на возмещение потерь от выпадающих доходов по кредитам, выданным физическим лицам на приобретение автомобилей, на основании того, что операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения (Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-05/24);

- денежные средства, получаемые банком в виде процентов за предоставление рассрочки по оплате уступленных прав требований по кредитным договорам, так как операции по уступке прав кредитора освобождаются от НДС (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-07-05/16);

- денежные средства, получаемые продавцом за перегруз вагонов при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных металлов, так как эти операции не подлежат налогообложению (Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-07-11/302).

На основании изложенного приведем алгоритм исчисления НДС при получении вами денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

1. Определяем, облагается или не облагается НДС основная операция по реализации товаров (работ, услуг).

1.1. Если основная операция не облагается НДС, то полученные суммы также не подлежат налогообложению.

1.2. Если основная операция облагается НДС, то полученные суммы подлежат налогообложению.

2. Определяем ставку НДС, по которой облагалась основная операция.

2.1. Если основная операция облагалась по ставке НДС 10%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 10/110.

2.2. Если основная операция облагалась по ставке НДС 18%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 18/118.

Дата добавления: 2015-11-28