Читайте также:
|
По окончании договора объект либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя. Этим определяется, кто в дальнейшем будет уплачивать налог (п. 1 ст. 374 НК РФ). Рассмотрим оба варианта подробнее.
1. Имущество остается в собственности лизингодателя.
В этом случае он продолжает уплачивать налог в отношении данного объекта в прежнем порядке (п. 17 ПБУ 6/01).
Если лизингодатель предполагает использовать указанное имущество в собственной деятельности, то на дату его возврата от лизингополучателя он оформляет бухгалтерскую проводку (абз. 1 п. 7 Указаний):
дебет 01 "Основные средства" кредит 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Напомним, что амортизация по объектам, переданным в лизинг, учитывается обособленно - на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому при возврате имущества следует также оформить бухгалтерской проводкой движение суммы накопленной амортизации по субсчетам счета 02. Например:
дебет 02-л "Амортизация объектов, переданных в аренду (лизинг)" кредит 02-с "Амортизация основных средств, используемых в собственной деятельности".
Если лизингодатель намерен передать данное имущество по новому договору аренды (лизинга), то возврат имущества отражается проводками по субсчетам счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Например:
дебет 03-1 "Доходные вложения в материальные ценности, находящиеся у организации" кредит 03-2 "Доходные вложения в материальные ценности, находящиеся у арендатора (лизингополучателя)".
Лизингополучатель на дату возврата предмета лизинга лизингодателю делает проводку по кредиту счета 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
2. Имущество переходит в собственность лизингополучателя.
Выбытие предмета лизинга лизингодатель оформляет следующими бухгалтерскими проводками:
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-в "Выбытие материальных ценностей", кредит 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-2 "Доходные вложения, находящиеся у арендатора", - на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга;
дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02-л "Амортизация объектов, переданных в аренду (лизинг)", кредит 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-в "Выбытие материальных ценностей".
Если к моменту перехода права собственности предмет лизинга полностью самортизирован, сальдо по субсчету 03-в будет равно нулю. Это происходит, когда срок договора лизинга равен сроку полезного использования данного имущества.
Но бывает, что срок договора меньше срока полезного использования основного средства или же по соглашению сторон выкуп имущества происходит ранее намеченного времени. В таких случаях остаточная (недоамортизированная) стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03, субсчет 03-в "Выбытие материальных ценностей", в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", или счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" <3>.
--------------------------------
<3> Выбор счета, в дебет которого списывается остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга, обосновывается следующими положениями. С одной стороны, расходы, возникающие в связи с выбытием объектов основных средств, ПБУ 10/99 определяет как прочие (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). То есть их следует учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". С другой стороны, передача имущества в лизинг, как правило, является основным видом деятельности лизингодателя. В этом случае остаточную стоимость выбывающего предмета лизинга следует квалифицировать как себестоимость продаж (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).
На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю он ставит его на баланс и с этого момента становится налогоплательщиком в отношении данного объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Бухгалтерское оформление указанной операции зависит от того, позволяют ли условия сделки определить выкупную цену предмета лизинга.
Если условия договора не позволяют выделить выкупную цену из состава лизинговых платежей <4>, на дату перехода права собственности лизингополучатель оформляет следующую проводку:
дебет 01 "Основные средства" кредит 02 "Амортизация основных средств" - на общую сумму уплаченных лизинговых платежей без учета НДС (абз. 1 п. 11 Указаний).
--------------------------------
<4> Такой вариант широко распространен и применяется, когда срок договора лизинга примерно равен сроку полезного использования предмета лизинга.
Однако отметим, что на практике нередко возникают споры относительно того, должны ли стороны указать в договоре лизинга (дополнительном соглашении к нему) конкретный размер выкупной цены. Законодательство не позволяет однозначно ответить на данный вопрос (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Контролирующие органы полагают, что это необходимое условие для оформления рассматриваемой сделки (см., например, Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138). Однако суды склоняются к иному выводу. Они указывают, что, исходя из ст. 624 ГК РФ и положений Закона N 164-ФЗ, достаточно предусмотреть в договоре лизинга, что имущество переходит в собственность лизингополучателя при условии полной уплаты лизинговых платежей, в состав которых входит выкупная цена. При этом указание конкретного размера выкупной цены не является обязательным условием договора (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2011 N А08-1098/2010-3).
Если к моменту перехода права собственности основное средство полностью самортизировано, то его остаточная стоимость и, следовательно, налоговая база будут равны нулю (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Стороны могут установить в договоре (дополнительном соглашении к нему) конкретный размер выкупной цены и срок ее уплаты (например, в составе последнего лизингового платежа). В этом случае по правилам ведения бухгалтерского учета лизингополучатель должен учесть эту сумму (без НДС) как формирование первоначальной стоимости имущества, оформив проводку (п. 8 ПБУ 6/01):
дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
После перехода права собственности на имущество лизингополучатель оформляет проводку:
дебет 01 "Основные средства" кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Конечно, на дату постановки предмета лизинга на баланс лизингополучателю следует снять его с забалансового учета:
кредит 001 "Арендованные основные средства (абз. 1 п. 11 Указаний).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 114 | Нарушение авторских прав