|
Читайте также: |
По договору лизинга (финансовой аренды) лизингодатель покупает для лизингополучателя и передает ему во временное владение и пользование имущество, которое тот планирует использовать в предпринимательской деятельности, а лизингополучатель за это уплачивает лизингодателю установленную плату (ст. 665 ГК РФ).
Налогообложение предмета лизинга имеет ряд особенностей. Прежде всего они обусловлены тем, что стороны договора самостоятельно определяют, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться данное имущество (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Соответственно, налог в отношении предмета лизинга платит та сторона, на балансе которой он учтен (п. 1 ст. 374 НК РФ).
От того, на чьем балансе учитывается объект, зависит также порядок формирования его первоначальной стоимости. Помимо этого по условиям договора лизинга амортизация объекта может начисляться с применением коэффициента ускорения. Эти особенности непосредственно влияют на величину налоговой базы и, следовательно, на сумму налога на имущество.
Следует отметить, что на практике возникает немало вопросов, связанных с учетом предметов лизинга. Это обусловлено, в частности, тем, что Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания) утверждены Минфином России еще 1997 г. (Приказ от 17.02.1997 N 15). С тех пор вступил в силу новый План счетов бухгалтерского учета, однако Указания не приведены в соответствие с ним, что затрудняет отражение лизинговых операций, в том числе лизингового имущества.
В настоящем разделе мы рассмотрим налогообложение предмета лизинга с учетом того, на чьем балансе он учитывается, и затронем те вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, которые влияют на расчет налога на имущество организаций.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
13.2.1. Уплата налога (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя >>>
13.2.2. Уплата налога (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя >>>
СИТУАЦИЯ: Как определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации
В договоре лизинга стороны вправе предусмотреть ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше 3 (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний).
В этом случае налоговая база по имуществу определяется исходя из остаточной стоимости, рассчитанной с учетом ускоренной амортизации (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66). В итоге сумма налога в отношении данного объекта будет меньше, чем при расчете амортизации без коэффициента.
Обратите внимание!
Существует мнение, что коэффициент ускоренной амортизации может применяться только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Дело в том, что применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний.
Такова позиция Минфина России (Письма от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).
Некоторые суды разделяют этот подход (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2010 N А43-11426/2009).
Однако иногда судьи поддерживают налогоплательщиков и соглашаются с тем, что в отношении предмета лизинга повышающий коэффициент может быть применен независимо от того, каким способом начисляется амортизация (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-1874/09-С3, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А57-8838/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2010 N ВАС-17627/10)).
По нашему мнению, позиция судей не бесспорна. Они ссылаются на ст. 259.3 НК РФ, которая регламентирует применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации при расчете базы по налогу на прибыль. В то время как при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество следует руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, единого мнения нет. Однако если вы применяете коэффициент ускорения при методе амортизации, отличном от способа уменьшаемого остатка, то это, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами. И тогда вам придется доказывать свою точку зрения в суде.
СИТУАЦИЯ: Как уплачивается налог на имущество (авансовые платежи) при возвратном лизинге
На практике организации нередко используют такой вид финансовой аренды, как возвратный лизинг. Это особый вид лизинговых отношений, при котором организация-собственник продает свое имущество лизинговой компании, а затем это же имущество получает обратно, но уже по договору лизинга. Возможность такой сделки предусмотрена абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений о возвратном лизинге. Следовательно, при исчислении налога на имущество нужно руководствоваться теми же правилами, которые установлены в отношении обычного лизинга:
1) предмет лизинга учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ);
2) предмет лизинга включается в объект налогообложения по налогу на имущество в общеустановленном порядке (ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее об определении объекта налогообложения для целей налога на имущество вы можете узнать в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения";
3) плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга является та сторона договора, на чьем балансе это имущество учтено (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Однако, поскольку сделка возвратного лизинга имеет свою специфику, необходимо учитывать следующее. Лизингополучатель при возвратном лизинге также является продавцом предмета лизинга, и на дату продажи имущества он должен отразить в бухгалтерском учете выбытие объекта налогообложения. Расчет налога на имущество при этом производится так же, как и в иных случаях выбытия имущества.
Примечание
С порядком расчета налога и авансовых платежей в случае выбытия имущества вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог по итогам года, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение налогового периода".
В остальном налогообложение предмета лизинга как у лизингополучателя, так и у лизингодателя происходит в обычном порядке.
Примечание
Подробнее с порядком налогообложения предмета лизинга у сторон лизингового договора вы можете ознакомиться в разд. 13.2.1 "Уплата налога (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя" и разд. 13.2.2 "Уплата налога (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя".
В заключение отметим, что налоговые органы склонны рассматривать возвратный лизинг как операцию, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, в частности на занижение налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому подобные сделки могут вызвать претензии со стороны проверяющих. Но если стороны фактически исполняют свои обязательства по договору (имеет место передача лизингового имущества, уплачиваются лизинговые платежи и т.д.), то суды встают на сторону налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.01.2011 N КА-А40/16789-10, ФАС Уральского округа от 26.01.2010 N Ф09-11292/09-С2).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 117 | Нарушение авторских прав